会计实务:长期股权投资被投资企业实现净损益的核算.doc
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1、长期股权投资被投资企业实现净损益的核算 在权益法下,被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动,因此,长期股权投资的账面价值也需要做相应的调整。在具体处理时:属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资收益;属于被投资企业当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额,减少长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损失。 投资企业确认被投资企业发生的净亏损,除投资企业对被投资企业有其他额外的责任(如提供担保)以外,一般以投资账面价值
2、减记至零为限,这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备,股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等;如果以后各期被投资企业实现净利润,投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后,按超过未确认的亏损分担额的金额,恢复投资的账面价值。 投资企业在确认被投资企业净损益时,应注意以下几个问题: 确认被投资企业净损益的份额时,应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算。 在确认被投资企业发生的净亏损时,如果损益调整明细科目不够冲减的,应继续冲减至负数,而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目;已计提的长期投资减值准备应一并结转。 在确认被
3、投资企业发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的,尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销,直到被投资企业实现净利润,投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销,在累计计算股权投资的摊销期限时,应不包括暂停摊销的期间。 例5:甲企业1996年1月1日向B企业投出如下资产,如下表所示。 单位:元 项 目 原始价值 累计折1日 机床 600000 200000 汽车 440000 80000 土地使用权 200000 合计 1240000 280000 甲企业的投资占B企业有表决权资本的60%,其投资成本与应享有B企业所有者权益份额相等。1996年,B企业全年实现净利润600000元
4、;1997年3月份宣告分派现金股利400000元;1997年,B企业全年净亏损2800000元;1998年,B企业全年实现净利润1100000元,假设所得税率为33%。 根据上述资料,甲企业核算如下: 甲企业投资时: 借:长期股权投资B企业(投资成本) 960000 累计折旧 280000 贷:固定资产 1040000 无形资产土地使用权 200000 1996年12月31日: 借:长期股权投资B企业(损益调整) 360000(60000060%) 贷:投资收益股权投资收益 360000 1996年末,“长期股权投资B企业”科目的账面余额:960000+360000=1320000(元) 19
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