营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目.doc

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营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目
笔者认为，营改增后建筑业企业的会计处理，要解决以下三个问题：

一是要实现建造合同准则与财会〔2016〕22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等环节如何体现增值税的价外税特性。

二是要实现增值税管理与会计处理的结合，也就是要解决不同计税方法、异地预缴税款、税会差异如何在会计上进行协调和反映。

三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳税主体内不同会计主体核算的分工以及税款的结转。

针对以上问题，笔者将分若干专题进行讨论，今天先谈谈简易计税项目。

一、税收政策

根据现行增值税政策的规定，一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计税，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，建筑服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳税义务时，还需要在建筑服务发生地按照规定的方法预缴税款及其附加。

理解以上政策规定需要注意以下几点：

一是简易计税方法计税项目，向机构所在地主管税务机关申报纳税时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款，在计算应纳税额时，是可以综合扣除的。

二是简易计税方法计税的异地项目，在建筑服务发生地预缴税款时，以总分包差作为预缴税款的基数，说的是单一项目的总分包差，也就是说，异地预缴税款时，总包收款和分包付款，必须是一一对应的，这一点是异地税务机关通过审核分包单位发票的备注栏、总包合同、分包合同等资料实现的。

三是异地已预缴的税款，在申报纳税时，可以抵减纳税人的应纳税额，这个抵减是不分工程项目，不分计税方法，甚至不分业务类型，也就是说，纳税人实际预缴的税款，可以凭完税凭证在纳税人范围内综合抵减其当期所有应纳税额。

例1 A建筑公司为一般纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项目为异地项目。

2017年3月，甲项目自业主收款206万元，付分包款103万元；乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。

丙项目预缴税款时，填报《增值税预缴税款表》：

A公司4月申报期申报时，填写附列资料（三），实现在公司范围内的分包差额综合扣除：

填写附列资料（一），相关数据与附列资料（三）相对应：

填写附列资料（四），实现异地预缴税款抵减当期应纳税额：

最后填写主表：

本例中，A公司三个简易计税项目的应纳税额为3万元，其所属丙项目在异地预缴的税款也是3万元，4月申报时，应补税额为零，无需缴纳。

问题与思考：

1、如果丙项目未在4月15日之前预缴税款，会带来什么样的后果？

2、倘若简易计税项目应纳税额的计算，必须分工程项目确定总分包差，A公司本期需要补税吗？

3、假定甲项目本期付分包款为206万元，A公司本期应纳税额为多少？附列资料（四）第4列和第5列应如何填写？小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

二、统一核算模式下的会计处理

统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的交易和事项统一在公司总部账套内核算。这种模式下，纳税主体与会计主体合二为一，无需进行税款的逐级结转，适用于规模不大、项目数量较少的建筑业企业。

假定A建筑公司对项目实行统一核算模式

1、3月份自业主收款时：

借：银行存款 1030万元
贷：应收账款 1030万元

建议对「应收账款」科目设置明细或项目辅助核算，此处略。

2、收款且开具发票，纳税义务发生：

借：应交税费待转销项税额 30万元
贷：应交税费简易计税（计提） 30万元

3、向分包单位付款时：

借：应付账款 927万元
贷：银行存款 927万元

4、取得分包单位合规发票时：

借：应交税费简易计税（扣除） 27万元
贷：工程施工合同成本 27万元

5、丙项目预缴税款时：

借：应交税费简易计税（预交） 3万元
贷：银行存款 3万元

6、验工计价时，假定计量金额为1030万元：

借：应收账款 1030万元
贷：工程结算 1000万元
应交税费待转销项税额 30万元

7、对分包单位计量时，假定计量金额为927万元：

借：工程施工合同成本 927万元
贷：应付账款 927万元

8、确认收入和成本时，假定本期合同收入和合同费用分别为1000万元和900万元：

借：主营业务成本 900万元
工程施工合同毛利 100万元
贷：主营业务收入 1000万元

经过上述处理：

「应交税费简易计税」科目余额为零，其中：「计提」专栏贷方余额为30万元，「扣除」专栏借方余额为27万元，「预交」专栏借方余额为3万元，分别对应于纳税申报表的相应栏次，实现了税务管理与会计处理的结合。

通过引入「应交税费待转销项税额」明细科目，协调税会的时间性差异。A公司的资产、负债、损益等科目均为不含税口径，体现了增值税的价外税特性。

问题与思考：

1、预缴增值税需要按照权责发生制计提吗？

2、「应交税费待转销项税额」科目余额一定是零吗？

三、分级核算模式下的会计处理

分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」（科目代码：1134）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。

这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。

结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费简易计税」科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。

假定A建筑公司对项目实行分级核算。

1、3月份自业主收款时

项目部处理：

借：内部往来公司存款 206万元
贷：应收账款 206万元

借：内部往来公司存款 309万元
贷：应收账款 309万元

借：内部往来公司存款 515万元
贷：应收账款 515万元

公司本部处理：

借：银行存款 1030万元
贷：内部往来项目存款甲项目 206万元
乙项目 309万元
丙项目 515万元

2、开具发票，发生纳税义务时

项目部处理：

借：应交税费待转销项税额 6万元
贷：应交税费简易计税（计提） 6万元

借：应交税费待转销项税额 9万元
贷：应交税费简易计税（计提） 9万元

借：应交税费待转销项税额 15万元
贷：应交税费简易计税（计提） 15万元

注：为便于核算，除资金往来外的涉税业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公司本部结转，参见后文。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

3、向分包单位付款时

项目部处理：

借：应付账款 103万元
贷：内部往来公司存款 103万元

借：应付账款 412万元
贷：内部往来公司存款 412万元

借：应付账款 412万元
贷：内部往来公司存款 412万元

公司总部处理：

借：内部往来项目存款甲项目 103万元
乙项目 412万元
丙项目 412万元
贷：银行存款 927万元

4、取得分包单位合规发票时

项目部处理：

借：应交税费简易计税（扣除） 3万元
贷：工程施工合同成本 3万元

借：应交税费简易计税（扣除） 12万元
贷：工程施工合同成本 12万元

借：应交税费简易计税（扣除） 12万元
贷：工程施工合同成本 12万元

5、丙项目预缴税款时

借：应交税费简易计税（预交） 3万元
贷：内部往来公司存款 3万元

公司本部处理：

借：内部往来项目存款丙项目 3万元
贷：银行存款 3万元

6、月末，向公司本部结转税款

甲项目结转分录：

借：应交税费简易计税（计提） 6万元
贷：应交税费简易计税（扣除） 3万元
内部往来结转税款 3万元

乙项目结转分录：

借：应交税费简易计税（计提） 9万元
内部往来结转税款 3万元
贷：应交税费简易计税（扣除） 12万元

丙项目结转分录：

借：应交税费简易计税（计提） 15万元
贷：应交税费简易计税（扣除） 12万元
内部往来结转税款 3万元

借：内部往来结转税款 3万元
贷：应交税费简易计税（预交） 3万元

公司本部结转分录：

借：应交税费简易计税（扣除）27万元
应交税费简易计税（预交） 3万元
内部往来结转税款甲项目 3万元
丙项目 3万元
贷：应交税费简易计税（计提） 30万元
内部往来结转税款乙项目 3万元
丙项目 3万元

说明：

1、月末涉税业务结转后，各项目部账套内「应交税费简易计税」及其专栏余额均为零，相关数据结转至公司本部。

2、公司本部账套内「应交税费简易计税」及其各专栏余额，与公司本月纳税申报表相应数据一一对应。

3、「内部往来结转税款」明细科目应设置项目辅助核算，以明确各项目部之间的涉税权利和义务。

4、本文只考虑了两级核算，即公司本部项目部，在实践中，还有部分大型企业实行三级核算，在公司本部和项目部之间还设置了事业部或非独立纳税的分公司，这些企业也可参照本文思路进行会计处理，只不过多了一个结转环节而已。

5、为便于理解，可将最后一笔结转分录分解为三个分录：

分录一：

借：应交税费简易计税（扣除）27万元
应交税费简易计税（预交） 3万元
贷：应交税费简易计税（计提） 30万元

含义：从纳税人整体看，A建筑公司公司本月收款1030万元，应交30万元税款，向分包付款927万元，取得发票可抵税27万元，剩余3万元已在异地预缴，公司层面「应交税费简易计税」科目余额为零。

分录二：

借：内部往来结转税款甲项目 3万元
贷：内部往来结转税款乙项目 3万元

含义：甲项目总分包差103万元，应纳税额为3万元，乙项目总分包差-103万元，应纳税额为-3万元，两者相抵A建筑公司公司无需交税，甲项目相当于占用了乙项目的「涉税权益」，会计上应当反映这一事项。

分录三：

借：内部往来结转税款丙项目 3万元
贷：内部往来结转税款丙项目 3万元

含义：丙项目总分包差为103万元，应纳税额为3万元，应预缴税款为3万元，实际预缴税款3万元抵减了该项目的应纳税额。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。