现金流量表全面总结5【会计实务经验之谈】.doc

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现金流量表全面总结5【会计实务经验之谈】
注12：关于政府补助与现金流量的分类
在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等
（1）与资产相关的政府补助，（以及政府资本性投入的财政资金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金等不属于政府补助）的作为与筹资活动相关的现金流量，收到时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。
有人认为应该计入收到的其他与投资活动有关的现金，但是依据准则对投资、筹资活动的定义，收到补助款本身不涉及长期资产的购建和处置，但导致企业的负债和权益结构发生了较大变化，所以不符合投资活动定义，但符合筹资活动定义。
那么附表怎么处理，对经营活动现金净流量影响为零，附表倒算到经营活动净流量应该列在其他一栏中，如假设企业收到专项扶持资金100，当年摊销10计入营业外收入-政府补助，主表计入现金流量表-筹资活动10，附表净利润10，减去“其他”10，对经营活动现金净流量影响为零。
与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量，收到时作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。。
（2）财政贴息--财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。依靠专业判断，可以列入收到其他与筹资活动，可以列入收到其他与经营活动。
在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度。与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会计准则第17号——借款费用》，在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。因此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。
如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
不同的观点：有人认为，项目专项补助属于与收益相关的政府补助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。因此，企业收到政府专项补助的现金流应列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中
“根据国家发展和改革委员会发改投资(2007)2695号文《国家发展改革委关于下达2007年重点行业结构调整专项(第八批)中央预算内专项资金(国债)投资计划的通知》，安徽省和县财政局划转了中央财政拨入200吨／年烟嘧磺隆原药、500吨／年精奎禾灵原药、10000吨／年草甘磷和800吨／年吡虫啉原药专项补助资金432万元。”该公司认为此项补助与资产相关，在其他非流动负债的递延收益科目中核算，在现金流量表中列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。4.购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
主营业务成本+其他业务支出(见注13)
+应交税金――应交增值税(进项税额) （扣除非经营性进项税转出、与经营活动无关的进项税）
+存货（期末余额-期初余额)
+预付账款(期末余额-期初余额)
+应付账款(期初余额-期末余额)
+应付票据(期初余额-期末余额)
-当期列入生产成本制造费用的工资及福利费(见注14)
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费、待摊预提费用等计入制造费用的部分(见注14)
+本期发生的购货退回，货款已付本期未收到情况（注15）
特殊调整事项
+库存商品盘亏损失、存货非正常损失(见注16)
+改变用途，如将货物对外投资、在建工程领用存货(见注17)
+其他领用-如计入管理费用、销售费用材料、物料消耗、低耗摊销、研发用材料费 (见注17)
+将货物对外投资、以存货对外捐赠、债务重组中以存货还债、非货币性交易以存货的换出(见注18)
-库存商品盘盈、接受存货捐赠、投资者投入、非货币性交易以存货的换入。
-当期以非现金资产非存货资产清偿债务减少的应付账款、应付票据，如固定资产偿还应付账款、应付票据(见注19)
-特殊原因引起的应付账款、应付票据、预付账款的非正常减少（无法支付的应付账款）(见注20)
-销售往来与购货往来账户对冲(应收帐款与应付账款、应付票据的对冲）(见注4)
-预付账款、应付账款（票据）中含有的固定资产在建工程无形资产等与购买商品接受劳务无关的活动
-应收票据背书采购
+应付账款外币户汇兑损失-汇兑收益
+-特殊调整事项
？长期应收款中具有融资性质的分期收款采购商品(对应收入）？？（讨论）
特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。以上四个账户的内部转账业务除外
注13、其他业务支出指扣除经营性出租固定资产的折旧额部分
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。