会计师与上市公司的二人转【会计实务经验之谈】.doc

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会计师与上市公司的二人转【会计实务经验之谈】
回顾近几年的IPO历程，财务审核伴随着一些标志性事件，审核规则逐步完善，财务信息的核查和披露要求为断提升。
2008年的“鱼跃医疗”事件，引发了当时流行的“补税上市”（所谓“补税上市”，是部分IPO公司出于少缴税款的动机，致使报告期内的原始报表收入和利润较差，其通过重大差错更正，同时补交巨额税款，在申报报表上恢复相对真实的业绩）的争论。如果上升到首发条文，“补税上市”不但有偷税漏税的重大违法嫌疑，也直接影响内部控制有效性的结论。这次争论直接终结了“补税上市”的操作。
创业板推出后，由于上市门槛的降低，“包装上市”甚嚣尘上，通过财务规划挤占前期业绩，透支后期业绩，美化报告期内的经营业绩，结果导致了大量的上市后即业绩“变险”的公司。
2010年的“绿大地”事件，成为一系列IPO财务舞弊的导火线，接踵而至的包括胜景山河，新大地、天能科技、万福生科等。这一系列舞弊丑闻，直接引发了2013年的IPO财务核查风暴。
2012年底，证监会陆续发布14号文、89号文以及551号文，在551号文中，非常明确的提出了重点核查的12条事项（12条），核查重点直指IPO公司的财务造假和业绩粉饰。
一、12条核查的解析
从核查事项的性质上看，12条中，既包括了明显的舞弊行为，如，自我交易、体外付款、关联方代付成本、费用资本化及推迟转固等，又包括了明显的粉饰行为，如，阶段性降薪、减值准备不足额估计、推迟费用等。其中还有不太明确的，如：与客户或供应商的串通交易，如果存在私下利益交换，则属于舞弊，如果不存在就属于粉饰；PE带来的临时客户，如果是真实交易，最多构成业绩粉饰，如果存在私下利益交换，则属于舞弊。
从核查事项的操纵方法上看，除减值准备不足额估计属于会计方法外，其他都属于非会计方法。具体到非会计方法的操纵手法上，有通过内部经营文件或经营数据作假，或人为改变内部经营行为来操作的，如费用资本化、推迟转固、阶段性降薪、推迟费用，以及减值准备不足额估计等；有通过与关联方串通实现的，如关联方代付成本；有通过与交易对手串通实现的，如串通交易。当然，凡属于与第三方串通的，存在经营数据作假的可能性也比较大。
二、12条的核查思路
（一）强化有效的审计程序
常规审计程序是建立在内控基础之上的，大部分程序无法应对舞弊。有利于发现舞弊的只有“两个半”程序，一个是函证，一个是盘点，还有半个是分析性复核。函证和盘点有效的关键是核查方独立实施；分析性复核是通过对照非财务数据来印证财务数据的合理性，之所以是半有效，是因为核查者通常非行业或管理专家，对非财务数据的把握难以深入。
所以，强化函证、盘点和分析性复核，是固有审计程序中可运用的重要方法。
（二）财务核查的特别程序
1、银行资金流水的核查
一桩看似完美的自我销售，要实现闭环，必须有交易对象、业务单据以及资金流转的配合，其中资金流转的难度最大。从资金来源上看，实际控制人真金白银掏钱买业绩的不是主流，常见的，是先通过虚构长期资产等将资金转出公司，再想办法通过销售路径将资金收回。从交易对象上看，可能是真实的客户，也可能是关联方，对于真实的交易对手，控制资金通过整个交易环节通常是不容易的，所以，自我交易的资金去向或来源跟供应商或客户并不一致，更极端的，甚至有可能会编造假的银行对账单来实现空转。
以上，就是为什么要重点核查资金流水的逻辑。核查方通过独立打印银行对账单，寻找大额资金流出流入的金额和时点上的异常之处，以及资金来源和去向与交易对手不一致的情况，都可能会成为发现舞弊的线索。
2、关联方的核查
通过关联方输送利益操纵业绩，有两种渠道，一种是非公允的关联交易，另一种是关联方代付成本和费用。对于已经存在的关联交易，核查其公允性是比较直接的，但对于隐蔽的利润输送，只有通过核查关联方的账薄和资金流水，才有可能发现代付员工工资、代付供应商采购款等输送利润的确切证据。
关联关系的紧密程度不同，进行利益输送的可能性也大不一样。一般情况下，实际控制方，以及同一控制下的关联方是核查的重点。再进一步，行业相关或相近的关联方，由于可能存在共同的交易对手，所以利益输送的可能性更大；业绩明显偏低的关联方可能承担了额外的成本和费用，更应该是核查的重中之重。
3、交易对手的核查
核查客户和供应商等交易对手的目标有两个，一是发现未披露的关联方及背后的非关联化的关联交易，二是证实交易的真实性。交易对手核查对象的选择标准，一是交易金额重大的，；二是存在异常交易的，异常交易指偶发的，或交易标的不具备实物形态的；三是不具有稳定性，新增或新减的。从核查手段上，一是调取其工商档案，二是现场走访。
通过调档和走访，取得交易对手的股东信息、关键管理人员信息、关键经办人员信息、注册和办公地址等信息，可以有助于确定是否存在关联关系；通过了解交易对手的性质、规模，交易的合理用途、付款能力，货物的来源和去向，可以判断业务的真实性。
由于存在通过大量铺货提升业绩的便利，所以交易对手中的经销商和加盟商应重点核查。通过了解其经营规模、经营情况，退换货情况以及实际库存情况，可以判断相关收入的真实性和可持续性。
通过扩大核查边界，严打舞弊和粉饰，强化财务信息披露的真实性，这就是目前财务审核的核心趋势。从IPO公司的角度，只有放弃侥幸心态，稳健经营，提升内部控制和财务核算水平，杜绝财务舞弊和操纵，才能平稳实现“规范上市”是目标。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。