细读固定资产加速折旧新规(中)【会计实务经验之谈】.doc

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细读固定资产加速折旧新规(中)【会计实务经验之谈】
●如何理解单位价值
单位价值，即以货币计量的单项固定资产的入账价值（成本）。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
“不超过”，即指小于或等于某项金额；“超过”即为大于某项金额。
“允许”乃同意的意思，是一种授权式表述。“可”即为可以的意思，让当事人选择而非强制。因此，“允许”和“可”所对应的规定均只是财税主管部门作出优惠政策，企业有权自行选择是否享受，而非强制施行。
●如何理解“持有”
至于“持有”，原意是指行为人实施或处于对物品支配、控制的事实或状态，如存放、占有、携带、藏有、把持等。结合75号文件第三条和第五条具体分析，可以简单理解为，企业不管是原已购置还是以后新购进的，单位价值不超过5000元的固定资产，均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
但应注意，所称单位价值不超过5000元，指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后的余值。
概念二：专门用于研发
●如何理解“专门用于研发”
75号文件所称“专门用于研发”，可结合国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）加以分析。
国税发〔2008〕116号文件明确规定，所称研究开发活动，指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规定，实际发生的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
由此可见，75号文件对“专门用于研发的仪器、设备”所规定的一次性扣除和加速折旧政策，即是对国税发〔2008〕116号文件相关折旧规定的完善。75号文件中的“专门用于研发”，按国税发〔2008〕116号文件执行即可。
对于列举的6个行业中的小型微利企业，75号文件给予有别于其他企业的特殊优惠，对2014年1月1日后新购进的研发和生产经营“共用”的仪器、设备，单位价值不超过100万元的允许一次性扣除。
概念三：缩短折旧年限与加速折旧
●缩短折旧年限，是相对于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限，而不是企业的会计折旧年限。
75号文件规定，企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%，具体分类及相应年限见下表。
如果企业购置的固定资产为已使用过的，则其最低折旧年限不得低于第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
精研细读固定资产加速折旧新规
●加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。
1.双倍余额递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率
2.年数总和法，又称年限合计法，指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。