售后租回的账务处理【会计实务经验之谈】.doc

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售后租回的账务处理【会计实务经验之谈】
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主（即资产的新所有者）租回。售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。以这种方式销售商品，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或者租金费用的调整。
对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁会计准则规定的标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，所以，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
一、售后租回交易形成融资租赁
在售后租回交易形成一项融资租赁的情况下，卖主（承租人）先把资产销售出去然后再租赁回来，进行交易的目的是为了取得现金流入，在资产出售时可以取得全部价款的现金，而租金可以分期支付，实质是出租人向承租人提供资金，并以资产作为担保。由于在形成融资租赁的售后租回交易方式下，与资产所有权有关的全部报酬和风险转移给了卖主（即承租人），并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与租金的金额相联系。因此，在这种情况下，无论卖主（承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折扣费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。
二、 售后租回交易形成经营租赁
如果售后租回交易没有符合融资租赁的五项标准中的任何一项，则应将该交易认定为经营租赁。在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，应将该项交易作为一项交易处理，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并在租赁期内按照租金费用比例进行分摊。在经营租赁下，在租赁期内按租金费用比例分摊的未实现售后租回损益应作为当期租金费用的调整项目；按租金费用比例进行分摊是指在对确认当期该项租赁资产的租金费用时，按与确认当期该项资产租金费用占租金费用总额的比例对未实现售后租回损益进行分摊。分摊时，按上述比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少租金费用。其他的会计处理同一般情况下对经营租赁的处理。
在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，应将该交易作为两项交易分别进行处理，一项是作为资产的正常销售，如果资产的公允价值高于或低于账面金额，其差额应作为销售损益；另一项是作为经营租入资产进行会计处理。
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