以房抵债如何进行财税处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!以房抵债如何进行财税处理【会计实务经验之谈】【导读】目前,房开企业用房子或建筑材料等非货币性资产抵偿工程款的现象十分普遍,尤其是以房屋抵债尤为突出。但在税收计算上,还有许多不明确的事项。笔者现就实际工作中遇到的问题,发表些见解,供大家参考并欢迎指正。以房抵债在会计处理上,一般来说应按债务重组处理。债务重组,是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说只要是改变了原合同规定就是债务重组。所以债务重组不仅包括非等价偿债还包括等价偿债。但要注意的是,如果原合同规定就是以房产售价等额归还债务的则不属于
2、债务重组。按现行债务重组准则规定,以非现金资产清偿债务的具体会计处理是:一是以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失;债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账价值。现实情况,房开企业多是用开发的房屋抵偿工程款的。房开企业开发的房屋多属于存货。债务人以房屋抵偿工程款应按以存货清偿债务处理。二是债务人以房屋作存货清偿债务的会计处理。(1)以房屋存货
3、清偿债务的,债务人应按债务账面价值转销债务,按存货的账面价值结转存货,将债务账面价值扣除营业税及附加和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。(2)受让的房屋一般作为固定资产管理的,人应按债权的账面价值结转债权,按债权的账面价值加上应支付的相关税费,确认固定资产。受让的房屋是否发生减值,在重组日不涉及,待期末与其他资产一并考虑减值问题。这里债权人应支付的相关税金一般是指契税,而产权转移书据的印花税应在管理费用中体现。三是在实际工作中,存在不同观点主要是如何确定房屋营业额的问题。从而导致会计的处理结果也不同。第一种情况(等价偿债):如果是以公允价(售价)100万的房屋,抵偿100万的债务,
4、房屋成本80万。此种情况,债务人应纳营业税=100*5%=5万;应计入应纳税所得额=100(销售收入)-80(销售成本)-5(销售税金)=15万这时债权人接受房屋的会计成本=计税成本=100万。为简化计算,不考虑城建税,契税和印花税等税费问题。第二种情况(非等价偿债但售价低于债务金额的)如果是以公允价(售价)100万的房屋,抵偿110万的债务,房屋成本80万。该种情况下债务人应纳营业税=100*5%=5万,还是110*5%=5.5万呢?有的观点认为,仍然按100万为销售额。理由是110-10=10万。这多出的10万属于债务重组所得,不应计算营业税。但笔者认为这个观点是合理却不合法。根据中华人民
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