年终“财政补助结转”会计处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!年终“财政补助结转”会计处理【会计实务经验之谈】当前,事业单位对于财政补助资金的核算仍采用收付实现制。这就意味着一般情况下,财政补助结转数额(财政补助资金的收支差额)即为相应的货币资金余额。但事实却是:部分事业单位在年末,财政补助资金账户货币资金为零,结转数额却为正。从理论上说,造成结转数额与货币资金余额不一致(简称“差异”)的原因是,财政补助收支的确认与货币资金的收付时间之间的不一致。笔者分别从财政补助收入与财政补助支出两方面进行分析。本文仅对事业单位财政补助资金中的基本支出资金进行研究,不涉及项目资金。“财政补助收入”仅指 “财
2、政补助收入基本支出”;“财政补助支出”仅指“事业支出财政补助支出(基本支出),“结转”仅指“财政补助结转基本支出结转”。一、财政补助收入确认与相应货币资金收取的时间差异对各事业单位财政补助资金的拨付,通常采用国库集中支付方式,分为直接支付与授权支付两种。1. 直接支付方式。在直接支付方式下,不涉及货币资金的增加,但对财政补助结转数额的影响却要具体分析。(1)不影响财政补助结转的财政补助收入。事业单位使用财政补助资金购买长期资产或劳务,在直接支付方式下,一般是在收到财政补助收入的同时列入财政补助支出:借:固定资产、无形资产等;贷:非流动资产基金。借:事业支出财政补助支出基本支出;贷:财政补助收入
3、基本支出。在该处理方式下,虽然确认财政补助收入的时候没有收入货币资金,但由于同时确认财政补助支出,因此对年末的财政补助结转与货币资金数额均无影响。(2)增加财政补助结转的财政补助收入。事业单位用财政补助资金购买存货,在直接支付方式下,确认财政补助收入时不确认财政补助支出:借:存货;贷:财政补助收入基本支出。该处理方式下,确认了财政补助收入,却没有确认财政补助支出,因此,会增加财政补助结转数额,而货币资金数额没有变动。这部分资金只有在存货被领用时才会被列入财政补助支出,减少财政补助结转数额。因此,如果年末存货较多,就会出现货币资金清零而财政补助结转为正的情况。2. 授权支付方式。在授权支付方式下
4、,取得的货币资金称为“零余额账户用款额度”。事业单位收到财政部门的财政授权支付用款额度到账通知书时,做以下会计处理:借:零余额账户用款额度;贷:财政补助收入基本支出。这时,财政补助收入的确认伴随着相同数额货币资金的增加,不会造成财政补助结转数额与货币资金余额之间的差异。二、财政补助支出确认与相应货币资金支付的时间差异大部分情况下,事业单位使用“零余额账户用款额度”购买长期资产或劳务时,借记“事业支出财政补助支出”科目,贷记“事业支出财政补助支出”科目,因而减少货币资金的同时会确认财政补助支出,减少财政补助结转数额,不造成差异。但以下情况例外:1. 支付货币资金,形成债权。事业单位使用财政补助资
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