我国和国际会计准则对合并报表中少数股权的处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!我国和国际会计准则对合并报表中少数股权的处理【会计实务经验之谈】企业会计准则第33号合并财务报表较以前财政部的会计处理规定有了新的变化,根据会计国际趋同的要求和我国国情作了改进。本文就对少数股权处理的理论基础、列示以及账务处理等变化作探讨。一、少数股权处理所依据的合并理论发生了变化对于少数股权的定义,在国际会计准则中给出的是“附属公司的净经营成果和净资产中不直接归属,亦不通过附属公司间接归属母公司的部分”。在编制合并报表时,对于少数股权的处理通常有四种不同的理论,即所有权理论、母公司理论、实体理论以及当代理论,对此国际会计准则和美德
2、英等国都有不同的选择。以往,母公司理论或者不完全的母公司理论一直是主流,即认为合并财务报表是母公司报表的扩展,少数股东利益作为一项费用扣除。少数股东权益在合并资产负债表中既不列在股东权益部分,也不列在负债部分,而作为一个单独项目列在负债和股东权益之间,合并资产负债表的股东权益实际反映的是属于母公司的股东权益。在合并利润表上,“少数股东损益”项目作为合并损益的一个扣减项目,合并利润表中的净收益反映的是属于母公司的净收益。1995年2月,财政部颁布的企业合并会计报表暂行规定,从所规范的内容和方法上看采用的就是非纯粹的母公司理论。随着经济发展新出现的情况,原来处于上风的母公司理论渐渐被呼声日高的实体
3、理论所代替,国际会计准则、美国会计准则等都进行了修改,我国的新合并报表相关准则也是如此。实体理论认为,母子公司之间的关系是控制与被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系,母公司有权支配子公司的全部资产。编制合并会计报表的目的是为了满足合并主体所有股东的信息要求,而不仅是满足母公司的信息要求。所以合并资产负债表的股东权益反映的应是整个企业集团的股东权益,合并损益表反映的是整个企业集团的净收益,少数股东损益的项目应在合并资产负债表、合并利润分配表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表中都予以反映。商誉也分摊到少数股权中,即商誉由全体股东共享。之所以包括国际会计准则在内的各个主要准则制定者,都采用实体
4、理论是有其理论和现实意义的。从国际上看,按照所有者观所设计的比例合并法已受到大多数国家会计准则的限制,母公司理论也因要求采用双重计价标准而遭到学术界的批评,实体理论已成为合并会计报表主体理论。从我国的经济运行来看,采用实体理论也有很重要的现实意义。从信息需求的角度看,母公司观过分强调母公司股东的信息需求,很大程度上忽略了其他利益相关者的需要。为满足各信息使用者以及会计信息在全球范围内的可比性的需要,我国就应该与国际主流理论接轨,以主体观为主。从会计要素的定义角度来看,少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分,不是一项义务也不会导致经济利益的流出。同样地,少数股东损益也不是费用而是对合并主体的合
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