内审看《胡雪岩》(一)-坏账核销之怪象【会计实务经验之谈】.doc

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内审看《胡雪岩》(一):坏账核销之怪象【会计实务经验之谈】
导读：看故事，思内审。坏账核不核销，有天命，亦有人为。
前情提要：坊间传说为官必读《曾国藩》，为商必读《胡雪岩》。你说咱一内审员，读这种书能读出啥？好在商嘛，那就是干企业啰，这就和咱内审沾上边了不是？以下各篇即是看书得来的体会，愚思钝论，万望见教！
胡雪岩
一、开泰钱庄倒账勾销剧情
话得从这个赖举人说起。话当时，在清朝明码标价卖官的体制下，赖举人也是借银300两捐了个“上饶知府”的，只是苦于当时捐官的太多，大家都排队等着朝廷下委任状，实实在在的当上这个官。
话当然得最终落在胡雪岩身上。当胡雪岩还是开泰钱庄“跑街”（相当于现在银行的业务员，不坐店，而是跑市面，发现、招揽客户，催讨欠债等）的时候，除夕那天，跟着钱庄“章大伙”（“大伙”相当于业务经理）去赖府要欠账300两。这账可是已经三年了呀，如果再要不回来，根据“开泰”的惯例，就要作为“倒账”一笔勾销了。果不出所料，一进赖府，看着破败的院子，猥琐潦倒的赖老爷，这账要够呛。在抱着最后一丝希望，对赖老爷百般威逼无效后，“章大伙”带着“跑街”胡雪岩回到了柜上。向何掌柜汇报并取得审批后，“章大伙”翻开账本，用毛笔蘸墨，在姓赖的名字上打了个大黑钩，然后将那张赖举人按了手印的借据揉皱成个纸团，“嗖”地一声扔进了挂在壁上的纸篓里。这笔金额300两纹银，账龄3年的坏账，就此核销了。
“章大伙”走后，用鸡毛掸帚掸灰的胡雪岩，从废纸篓里捡起那张“勾销”了的借据，抹平，默默地揣进了衣袋。半载过后，胡雪岩就是用这张“勾销”了的借据，从补官成功的赖知府手中，连本带利收回了欠款350两！而且，他并没有将银子交到钱庄账上！！！（以后归还，那是后话）
由上可知，开泰钱庄的坏账核销制度是这样的：
1 账坏损失的账龄为至少3年；
2 坏账的认定规则系“大伙”及“跑街”共同催讨无果，认定其为“倒账”；
3 坏账核销的程序系“大伙”、“跑街”将“倒账”勾销的申请提交掌柜审批，得到批准后，在账本上勾销，同时销毁借据；
4 坏账核销方法系直接转销法。
而在执行制度的过程中，出现了以下2个问题：
1 未建立倒账勾销备查簿，记录已勾销倒账的客户名称、金额等，以防勾销后又收回的情况；
2 未妥善处理与债权有关的资料，如借据未正确销毁，导致往后虽收回了已勾销倒账，却因钻了制度执行不力的空子，银子并未实际到达钱庄的账上。
二、当今坏账损失核销规则
说到坏账损失，企业会计准则将其定义为“ 企业确定不能收回的应收款项”。如何认定“坏账损失”，还看〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉（国家税务总局公告2011年第25号 ）第22条。
企业应收及预付款项坏账损失，在具有相关合同、协议的基础上，应依据以下证据材料确认：
1 债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
2 诉讼案件，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
3 债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
4 债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
5 债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
6 自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
损失认定之后，内部审批程序一走（有的国企还要上级审批），材料往税务局一报，账务一处理，核销就算OK了。
坏账损失核销
三、当今坏账损失核销之怪象
聊了近代剧情，看了当代标准，那么，问题来了，被动or主观，当今的坏账损失核销又能做到什么水准呢？
取证这么难，不怪我的咯。要说坏账损失认定这6样材料，写得清清楚楚明明白白，但要取起来可不那么容易。如果没有这些证据，核销就只是空谈！这实打实的坏账，它却永远记在企业的账上。
破产、清算公告？不给你寄，不通知你，你能如何？发在报纸上，你能派专人天天盯着全国几十个省市的报纸中缝看？或是对法制报每日必读？
你想跟债务人打官司，可你都找不到这个企业了，法院连传票都递送不到；到工商公众信息网上查，可能人家又没去注销，怎么办？
债务人是个人，找不到了，TA是失踪了？死亡了？你到公安部门去查试试！今年公安部等12个部门出台的《关于改进和规范公安派出所出具证明工作的意见》将于9月1日起实施，其中明确了对注销户口情况不出具证明。除非这个债务人的家人报了案，公安部门立了案，否则，这个证明，其实只是一个空中楼阁。
还有一种情况，债务人什么问题都没有，但是根据《民法通则》第135条规定，企业自取得债权起，2年内未以任何形式（如书面、电话、传真、邮件等）行使该权利，则2年后，该民事诉讼期失效，该债权将不受法律保护。这种情况在应收款项较多的大型企业经常会出现，税务局是没想到，还是对企业诚信有怀疑而不为之？
考核这么严，怎怪得我咯。如果说取证难还属于被动放弃坏账损失核销的话，那么，又是什么原因使企业主动放弃坏账损失的核销呢？
对于国企，无论年度绩效考核、任中离任经济责任审计，都离不开国有资产保值增值指标，提到“损失”，那就是抹也抹不掉的污点一个，所以从国企领导人开始，就从不待见这“核销”二字。退一步说，就算按账龄分析法进行坏账准备的计提，在5年后按100%计提了坏账准备，也算是将这个损失最终体现在了利润表上，但是，这种方法它的累计比例不是按年递增的吗？分年来消化这些损失，冲击总比一次性认定为坏账损失（且指明道姓地称坏账损失）来得缓和。于是，这种潜亏，它就这样永远地潜伏下来了。
可是，在私企呢？在私企领导人的眼中，可以直接把“损失”转化为“抵减所得税”。不过损失认定所需差旅、律师、社会中介机构鉴证等费用，那就是损失+费用，真是雪上加霜呀。这损失核销得值不值，诸多考虑加衡量后，可能还是留在账上好些，至少它不会带来新的支出。再不济，在未100%提取坏账准备之前，还是一项资产，至少可为减小资产负债率尽绵薄之力吧。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。