从集团整体方向看金融工具的会计处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!从集团整体方向看金融工具的会计处理【会计实务经验之谈】金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。金融工具指的是人们可以用它们在市场中尤其是在不同的金融市场中发挥各种”工具”作用,以期实现不同的目的。比如:企业可以通过发行股票、债券达到融资的目的。股票、债券就是企业的融资工具等。企业会计准则33号 合并财务报表第五十二条 对于本章未列举的交易或者事项,如果站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的,则在编制合并财务报表时,也应当按照本准则第二十六条第二款第(四)项的规
2、定,对其确认和计量结果予以相应调整.第二十六条第四款 站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整.企业会计准则37号 金融工具列报第十五条 在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时,企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件.如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务,则该工具应当分类为金融负债.案例(1)甲集团的子公司A公司发行一项金融工具,同时甲集团(或合并范围内其他子公司)与该金融工具的持有方达成了其他附加协议,如甲集团(或合并范围内其他子公司)对A公司向工具持有方支付股利事项作出担保;或者承诺
3、在未来某一时间以固定价格(或本金加合理回报)向工具持有方购买这些股份.【解析】如果该金融工具符合权益工具的定义,A公司在个别财务报表中,对该金融工具分类为权益工具可能是适当的.但是在编报集团合并财务报表时,应当站在甲集团财务报表整体的层面考虑这些附加协议,以确保从集团整体的角度反映所签订的所有合同和相关交易.即,只要集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的合同义务,则该工具(或其中与上述义务相关的部分)在合并财务报表中就应当分类为金融负债.案例(2)甲公司为乙公司的母公司,持股比例为60%.2016年1月1日,甲公司向持有乙公司40%
4、股权的少数股东签出一项看跌期权,同时收取期权权利金5000元,2016年12月31日,乙公司少数股东有权要求甲公司无条件的以现金10,000万元购入乙公司少数股东所持有的乙公司全部股份.【解析】1.甲公司个别财务报表按照金融工具确认和计量准则,甲公司收取的5000元应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,并按公允价值进行后续计量.借:银行存款 5,000贷:衍生工具 5,0002.甲公司合并财务报表在甲公司合并财务报表中,少数股东所持有的乙公司股份也是集团自身权益工具(注:这个概念非常重要).按照金融工具列报准则,甲公司整体承担了一项以固定金额现金换取固定数量自身权益工具的合同义
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