对一般纳税人销售旧固定资产账务处理的建议【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!对一般纳税人销售旧固定资产账务处理的建议【会计实务经验之谈】 2008年12月19日,财政部、国家税务总局发布了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)(以下简称通知),该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定:一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。对于通知中所规定的按照
2、4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理,目前实务界有两种会计处理方法。 一、固定资产清理案例分析 2005年12月15日,某企业购入一台设备,增值税票上注明价税合计860 000元(根据旧增值税暂行条例相关规定,购入的增值税进项税额计入设备成本)。由于技术更新,该企业需要采购更先进的设备,经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备,售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年,采用直线法折旧,不考虑净残值。由于该设备出售符合通知中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,因此应按4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下: 方
3、法(一):按增值税全额计提,即4%税率体现应交增值税,然后通过“应交税费未交增值税”科目体现减半的增值税(销项税),并把减免的增值税作为补贴收入(新会计准则作为营业外收入中政府补助科目)。 (1)固定资产清理时 4年累计计提折旧=(860 00010)4=344 000(元),2009年出售时应缴纳增值税=582 000(1+4%) 4%50%=11 192.31(元)。 借:固定资产清理 516 000 累计折旧 344 000 贷:固定资产 860 000 (2)收到价款时 借:银行存款 582 000 应交税费未交增值税 11 192.31 贷:固定资产清理 559 615.38 应交税
4、费应交增值税(销项税) 22 384.62 营业外收入政府补助收入 11 192.31 借:固定资产清理 43 615.38 贷:营业外收入固定资产清理 43 615.38 方法(二):直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税(销项税)。 (1)固定资产清理时,会计处理同上。 (2)收到价款时 借:银行存款582 000 贷:固定资产清理 570 807.69 应交税费应交增值税(销项税) 11 192.31 借:固定资产清理 54807.69 贷:营业外收入固定资产清理 43 615.38 营业外收入政府补助收入 11 192.31 小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅
5、峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。由上可知,上述两种会计处理方法区别在于:方法(一)是把减免的一半增值税作为补贴收入,另一半增值税作为企业清理旧的自己使用过的固定资产应交纳的增值税,方法(二)则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定
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