高质量会计准则与高质量会计信息【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!高质量会计准则与高质量会计信息【会计实务经验之谈】【摘要】高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件‚产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。笔者结合高质量会计准则的标准和我国新企业会计准则实施后会计信息的质量‚分析我国新企业会计准则与高质量会计准则的差距‚并提出向高质量会计准则迈进的一些建议。 【关键词】高质量;会计准则;会计信息 2006年2月财政部颁布了38项新企业会计准则‚并已于2007年1月1日起在上市公司实施‚此举被认为是实现了我国会计准
2、则与国际会计准则间的实质性趋同‚会计界和资本市场投资者对此寄予厚望‚希望通过实施新企业会计准则能提高会计信息的质量。经过2年多的实施‚新企业会计准则是否达到了高质量会计准则的标准‚其规范下所产生的会计信息又是否符合高质量会计信息的特征?这些问题值得探讨。 一、高质量会计准则与高质量会计信息 (一)高质量会计准则 美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟利维特(Anthur Levitt)认为高质量会计准则应符合三个标准:第一‚要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础;第二‚准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露
3、218;可供投资者在不同期间进行公司业绩的分析;第三‚准则必须严格地解释和应用。 我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准则的标准细化为九个方面:第一‚一项准则的制定‚首先要在立项、发布和实施时间方面‚作出恰当的选择;第二‚一项准则的基本结构应符合财务会计概念框架的要求;第三‚一项高质量的准则‚从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整;第四‚制定一项高质量的会计准则‚应当以目标为导向而不是以规则为导向;第五‚高质量会计准
4、则的制定需要有组织保证;第六‚一项高质量的会计准则的出台必须有一套公开透明的应循程序;第七‚高质量准则要求在执行、解析和运用中能保持严格的一致性;第八‚一项准则是否高质量要经过一定实践‚并通过专家和公众的评估;第九‚要使会计准则高质量‚还需要若干基本的、必备的环境条件‚如准则制定人员的素质、上市公司的公司治理结构、高质量审计准则等一些基本结构。 简而言之‚产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。亦是说‚排除其它影响会计信息质量的因素‚能产生高质量会计信息的会计
5、准则就是高质量的会计准则。 (二)高质量会计信息 会计信息是会计系统的最终产品‚其质量的高低最终影响到资本市场投资者的决策。会计信息的质量是通过一系列质量特征来体现的。美国FASB在其第二号财务会计概念公告中对会计信息质量特征作了系统阐述‚其中重点强调了可靠性、相关性、中立性、可比性和一致性。我国在基本准则中也对会计信息的质量作了要求‚主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。在众多质量特征中‚可靠性和相关性是会计信息有助于作出决策的主要的质量特征‚增加相关性和可靠性能使会计信息这种产品更加有价值
6、‚对决策也就更有用。其中‚可靠性更是有用会计信息的基础‚正如葛家澍所言“可靠性是会计信息、尤其是财务报表内会计信息的灵魂”。可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提‚不可靠的信息是不相关的‚对投资者也是毫无用处的。 可靠性是高质量会计信息最重要的属性‚即会计信息若是高质量的‚则首先必须是可靠的‚当然也要符合质量体系中相关性等其他质量特征。 小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实
7、务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。(三)高质量会计准则与高质量会计信息的关系 高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件‚会计准则是用来规范会计信息的种种标准‚反映经济实质的会计信息依据会计准则才能产生。Auther Levitt 曾形象地把会计准则比喻为照相机‚而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍
8、摄的‚可反映公司财务状况和经营业绩的图像‚高质量的会计准则好比性能良好的照相机‚高质量的会计信息则是真实、清晰的财务图像。这个比喻形象地说明了高质量会计准则与高质量会计信息的关系:排除其他影响会计信息质量的因素‚没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的;产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。 二、我国新企业会计准则“高质量”属性分析 我国新企业会计准则是否如愿提高了会计信息的质量‚是否达到了高质量会计准则的标准呢?以下结合具体准则本身和实施执行过程中发现的问题加以分析。 (一)公允价值的引入带来种种负面影
9、响 新企业会计准则最大的一个亮点是为与国际会计准则趋同引入了公允价值‚主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面应用。根据新企业会计准则的要求‚上市公司利润表中要单独设置“公允价值变动损益”项目‚用于核算交易性金融资产、采用公允价值计量模式的投资性房地产等公允价值变动对上市公司损益的影响。以交易性金融资产为例‚持有期间当市场向好‚交易性金融资产价格上升时‚一方面要调增交易性金融资产的账面余额‚另一方面要确认价格上升的收益计入当期损益;当市场下跌时‚一方面要调减
10、交易性金融资产的账面余额‚另一方面要确认价格下跌的损失计入当期损益。值得注意的是‚此时的上升收益或下跌损失都只是潜在的‚即未真正实现的‚待金融资产被处置后才算是真正实现的投资收益。因此‚确认的持有期间的上升收益只能是一种浮盈‚确认的持有期间的下跌损失只能是一种浮亏‚都是潜在的、未真正实现的‚在处置之前‚损益存在不确定性‚必然会带来种种负面影响。 首先‚有违“谨慎性”的会计信息质量要求。基本准则第十八条规定“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨
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