会计实务：企业所得税汇算清缴期常见问题之三.doc

企业所得税汇算清缴期常见问题之三

30、企业发放给员工的交通费补贴可以税前扣除吗？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
……
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
……
第四条规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
因此，企业发放给员工的交通费补贴应该计入到职工福利费中，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
31、企业自建厂房所购买的电梯折旧年限如何确定？
答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
……
由于电梯属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，应作为建筑物或者构筑物的组成部分，按房屋、建筑物的折旧年限来计提折旧。因此，电梯的最低折旧年限为20年。
32、企业在申报附表四《企业所得税弥补亏损明细表》时，盈利额或亏损额填写的是什么数？
答：《国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》（国税发[2008]1081号），附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明第三条第2.规定，第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”表示）。”
因此，企业在申报附表四《企业所得税弥补亏损明细表》时，盈利额或亏损额填写的是纳税调整后所得税。
33、企业收到上市公司分回的股利，是否免征企业所得税？其对应的成本、费用是否允许税前扣除？
答：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条第（二）款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第六条规定，根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
因此，企业收到上市公司分回的股利如果符合相关规定，则属于免税收入，其所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
34、商业零售企业由于保管员保管不善造成的商品盘亏，报损时是作清单申报还是专项申报？
答：《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）第一条规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
第三条规定，存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
第四条规定，本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。
因此，商业零售企业由于保管员保管不善造成的商品盘亏为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
35、职工食堂购买的米、面、菜没有发票自制入库明细，能否税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）第三条第（二）款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
第四条规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
根据《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发［2009］114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
因此，企业食堂购买的米、面、菜如果无法取得发票，不可以凭自制的入库明细计入福利费税前扣除。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！