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企业应正确核算预付账款

一、预付的在建工程款应列支在何处？
现实中，企业发生预付购机器设备款或预付厂房款等，是再正常不过的事了，但不少财务人员对这样的业务如何入帐却颇为疑惑，不知该将其列支在预付帐款还是在建工程或工程物资科目。他们对预付帐款的理解是基于文字字面上的理解，认为预付的各种款项均在此科目列支。这是对预付帐款科目含义的一种想当然，是没有正确理解预付帐款的性质。
先来看看《企业会计制度》的规定。在《企业会计制度》中，预付帐款的科目编号是1151，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。也就是说其是流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款。而上面所说的预付购机器设备款或预付厂房款属于固定资产类核算的对象，不应当在预付帐款科目中核算，应当根据性质在工程物资或在建工程科目核算。
当然若管理需要提供预付每户款的金额，设三级或多级明细就能满足需要。当前电算化日益普及，这更不是件难事。
附：《企业会计制度》中工程物资和在建工程科目部分说明
1601 工程物资
一、本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
（一）专用材料；
（二）专用设备；
（三）预付大型设备款；
（四）为生产准备的工具及器具。
1603 在建工程
一、本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。
企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
（一）建筑工程；
（二）安装工程；
（三）在安装设备；
（四）技术改造工程；
（五）大修理工程；
（六）其他支出。
二、职工借支而预付的材料款列支在何处？
实务中企业采购部门人员借支去采购货物，财务部门只有采购人员借条，如何下帐？比如有时购买一些办公用品或采购商品等需先付款，发票在当月收不到，也无供货企业的收据，入帐时用“其他应收款”还是“预付帐款”科目？似乎两个科目都可以，其实不然。一般来说和主营没关系的项目都可以放进其他应收款，而预付帐款一般是和主营业务有关系的项目，如采购等，当然需要有合同约定的。
若管理需要反映以采购部门人员付款的情况，可设三级或多级明细。
附：《企业会计制度》中其他应收款科目部分说明
1133 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
二、其他应收、暂付款主要包括：
（一）应收的各种赔款、罚款；
（二）应收出租包装物租金；
（三）应向职工收取的各种垫付款项；
（四）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；
（五）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（六）预付账款转入；
（七）其他各种应收、暂付款项。
企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在本科目核算。
三、房开企业如何核算预付工程款和预付的土地使用权款？
本文第一部分所说的情况是针对除房地产开发企业以外企业来说的。由于房地产开发企业的特殊性，在此再单独叙述。
对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付款用到的科目有预付帐款和开发成本两个。详见下附的科目说明。
附：财政部（93）财会字第02号文《房地产开发企业会计制度》中预付帐款和开发成本科目部分说明
第115号科目 预付账款
一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
预付给承包单位抵作备料款的材料，也在本科目核算。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
1、预付承包单位款；
2、预付供应单位款。
第401号科目 开发成本
一、本科目核算企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。
企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本科目核算。
出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接计入“经营成本”科目，不通过本科目核算。
企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，以及企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不在本科目核算。
二、企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发问接费用等。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！