税前扣除宝典3-营改增后发票税前扣除4个规定11个实例.doc

税前扣除宝典3:营改增后发票税前扣除4个规定11个实例1.纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。文件依据：国税发200880号关于进一步加强普通发票管理工作的通知【例1】公司购买货物取得的发票上的客户名称一定要写公司的全称，写的是公司的简称或有错别字属于不合规的发票，不能税前扣除。如“小陈税务咨询有限公司”发票抬头写成“小程税务咨询有限公司”或“小陈税务咨询公司”，都属于不合规发票。【例2】发票购货单位名称写错，重新修改，盖一下发票专用盖章，属于不合规的发票，不能税前扣除。发票管理办法第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。因此发票不得进行涂改,如发生填写错误等情况，应按照规定进行作废处理。【例3】除发票上印有“除付款单位外手写无效”等字样，机打发票的抬头都不能手写。【例4】企业所得税暂行条例实施细则第四条规定：”独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织”。在实务中，总公司和分公司不管是否同一个县区局管辖，汇总缴纳所得税，只要增值税不是汇总的，总公司和分公司各自发票抬头都要按照各自单位名称开具。【例5】根据中华人民共和国发票管理办法（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条的规定，发票应当加盖发票专用章。盖财务专用章或公章的发票，或既盖了财务专用章，又盖了发票专用章的发票，都属于不合规的发票，不能税前扣除。2.不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。文件依据：国税发200888号关于加强企业所得税管理的意见【例1】国家税务总局公告2015年第99号公告规定：增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。【例2】小规模纳税人提供房屋租赁服务，开具的增值税普通发票，税率栏为“3%”，属于不合规的发票，不能作为税前扣除凭据，因为根据财税（2016）36号文件规定，小规模纳税人提供房屋租赁服务，按照简易计税计算缴纳增值税，适用征收率为5%。3.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。文件依据：国税发2009114号国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知【例1】企业发生银行利息支出和银行收取手续费等直接收费金融服务费用，由于“银行利息支出及直接收费金融服务费用”属于财税（2016）36号文件规定的增值税应税项目，即银行应按规定开票发票，企业如未按规定取得发票的，只取得银行自制单据，即使有业务公章，除非当地有专门文件规定，否则银行自制单据不属于税前扣除凭证，即银行利息支出及直接收费金融服务费用不能在税前扣除。【例2】企业2016年10月份一次性取得20172018年度发生的房租发票不含税240万元，税额26.4万元，开票日期为2016年10月份，当月按规定认证抵扣进项，则2017年度汇算清缴按照权责发生制可以在税前扣除120万元房租，虽取得发票属于2016年10月份，2017年度汇算清缴也可按照税前扣除，实务中，2017年度在120万元房租入成本费用相关凭证后附发票的复印件。4.企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。文件依据：国家税务总局2011第34号公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告【例1】企业公司与个人借款合同的约定，如2016年度该个人尚未满足发票开具时间（即合同约定的利息付款日期），则企业如果能够提供合法凭据证明利息费用是当期实际发生的，且利息支出没有超过税法规定的标准，即可以在税前扣除，不作纳税调整。如果借款合同约定应付利息年度的次月5月31日前，仍未取得发票，则利息支出则不能在税前扣除。以后5年内又取得补开发票的，则可以追溯至利息发生年度扣除。【例2】企业2016年12月份进行的审计，当年虽然未取得发票，是在2017年2月取得增值税专用发票（开票日期是2017年2月份），同时按规定抵扣进项税额，但根据权责发生制原则属于2016年年度的费用，那么企业在进行2016年4季度所得税申报时，可暂按账面发生金额进行核算，且在汇算清缴期内（2017年2月）取得该费用的有效凭证，企业在申报2016年度企业所得税申报表时就不需要进行纳税调整。