固定资产购置业务的核算【会计实务经验之谈】.doc

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固定资产购置业务的核算【会计实务经验之谈】
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。
一、固定资产的确认条件
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。
通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是所有权是否转移不是判断的唯一标准。在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，在这种情况下，企业应将该固定资产予以确认。例如，融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。
2．该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产购进业务主要账户
1．“在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。借方登记建造、安装过程中所发生的全部支出，贷方登记结转完工工程实际成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。该账户应按建筑工程、安装工程等设置明细账户，进行明细分类核算。
2．“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，其核算内容及账户结构在前面已经进行了一定的介绍。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人，在固定资产购置过程中支付给供应企业的增值税，可以作为进项税额记人“应交税费——应交增值税”账户的借方，用以抵扣销项税额。
三、固定资产购进业务的核算
【例1】开心公司为增值税一般纳税人，购入不需安装的设备一台，买价200 000元，增值税34 000元，运杂费15 000元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。该笔经济业务的发生，一方面使得企业的固定资产增加了215 000，应记人“固定资产”账户的借方，同时使得应交增值税进项税额增加了34 000元，应记人“应交税费——应交增值税”账户的借方；另一方面，款项以支票付清，使得银行存款减少249 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制会计分录如下。
借：固定资产 215 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 249 000
【例2】承例1，假定购入的上述设备需要安装，在安装过程中，领用原材料10 000元，应付本企业安装工人工资22 000，另用现金支付其他相关的安装费用3 000元。设备安装完毕验收合格，交付使用。购入需要安装的固定资产，首先要通过“在建工程”账户归集和记录购买和安装成本，安装完毕交付使用，再将该项固定资产的成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
（1）购入时该笔经济业务的发生，一方面使得企业需要安装的固定资产成本增加了215 000元，应记入“在建工程”账户的借方，同时使得应交增值税进项税额增加了34 000元，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；另一方面，款项以支票付清，使得银行存款减少249 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：在建工程 215 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 249 000
（2）发生安装费用时该笔经济业务的发生，一方面使得该项设备的安装成本增加了35 000元，应记入“在建工程”账户的借方；另一方面，使得原材料减少10 000元，应记入“原材料”账户的贷方，同时使得应付职工的工资增加了22 000元，应记人“应付职工薪酬”账户的贷方，还使得现金减少3 000元，应记人“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下。
借：在建工程 35 000
贷：原材料 10 000
应付职工薪酬 22 000
库存现金 3 000
（3）设备安装完毕，交付使用该笔经济业务的发生，应将“在建工程”账户归集的该设备的成本从其贷方转入“固定资产”账户的借方，以反映该项固定资产的增加。编制会计分录如下。
借：固定资产 250 000
贷：在建工程 250 000

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。