金融资产减值会计核算.doc
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1、金融资产减值会计核算按企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定,企业进行的债权投资,在初始确认时可以将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。交易性金融资产因其按公允价值计量,且其变动计入当期损益,因而期末不需要计提减值损失。而持有至到期投资和可供出售金融资产在资产负债表日,都存在减值问题需要核算。一、持有至到期投资减值核算存在的问题现假设A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司面值100000元,期限5年,票面利率4%,每年12月31日付息,到期还本债券。实际支付价款为95670元,购入债券时确认的实际年利率为5%。A公司在初始确认时采用实际利率法确认利息收入与摊
2、余成本计算如下表。740)this.width=740”对该项债券投资企业可分别作为持有至到期投资和可供出售金融资产进行核算。(一)减值业务现行处理办法假设在前两年核算正常情况下,2009年末预计B公司发生严重财务困难,A公司该项投资会发生减值。按准则规定,资产负债表日,持有至到期投资是按账面摊余成本列示其价值,当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的,应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益。2009年12月31日,该投资账面价值即摊余成本97277元,现在假设未来现金流量现值96000元,则计算减值准备=97277-96000=1277(元),所以A公司
3、要确认减值损失并计提减值准备。借:资产减值损失1277;贷:持有至到期投资减值准备1277。发生减值后,投资账面摊余成本为:97277-1277=96000(元)。2009年12月31日,也就是第一年预计发生减值时,按准则要求如此进行账务处理顺理成章,在2010年12月31日,即第二年以后会导致出现诸多问题。(二)减值业务处理中的问题及分析1.资产减值损失金额的估计。作为债券投资的持有至到期投资,其发生减值不外乎下面三种情况:第一,按票面金额和票面利率确定的货币利息少收或收不回来;第二,本金少收或收不回来;第三,连本带利少收或收不回来。对被投资企业发生资产减值损失的估计很难保持数据的准确性,因
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