享受研发费加计扣除优惠-这11个常见问题要收好(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!享受研发费加计扣除优惠，这11个常见问题要收好（老会计人的经验）按照税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。在实际操作中，税务机关提醒纳税人关注以下常见问题。1.研发费用加计扣除政策调整后，对享受该项优惠政策的行业有限定吗？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第四条规定，不适用税前加计扣除政策的行业有：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新。国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第四条规定，财税2015119号第四条规定中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。2.研发费用允许加计扣除的“人员人工费用”范围是什么？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第（一）款第1项规定，人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第一条规定，企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。3.研发费用允许加计扣除的“直接投入费用”范围是什么？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第（一）款第2项规定，直接投入费用是指：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。4.研发费用允许加计扣除的“折旧费用”范围是什么？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第（一）款第3项规定，折旧费用是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。5.研发费用允许加计扣除的“无形资产摊销”范围是什么？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第（一）款第4项规定，无形资产摊销费用是指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（六）款第2小点规定，已计入无形资产但不属于通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。6.与其他企业合作完成的研发项目，应该由哪一方享受加计扣除政策？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第二条第2款规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。7.企业用于研发活动的固定资产，按照企业所得税的规定可以享受加速折旧政策的，应该如何确认研发费加计扣除的金额？答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（一）款的规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。因此，享受加速折旧政策的固定资产应按会计核算的折旧金额确认享受加加计扣除的金额，如果会计折旧额度大于企业所得税规定的折旧扣除标准，则超过部分不得计算加计扣除。8.企业的固定资产和员工，既用于研发项目又用于其他经营项目的，发生的相关费用或折旧是否可以享受加计扣除政策？答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（二）款的规定，企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。9.研发活动的部分产品取得了成功，形成的成品已销售。本项研发活动中形成成品销售的部分和失败部分的研发费同样都可以享受加计扣除政策吗？答：国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（四）款第二小点规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。10.如果企业当年符合条件的研发费用没有享受加计扣除的税收优惠，是否相当于企业自行放弃？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第五条第4款规定，企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。11.企业符合条件要享受研发费加计扣除政策，是否需要备案或审批？都需要报送哪些资料？什么时间报送？答：财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第（一）款规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，享受加计扣除政策的应按年度计算，在年度汇算清缴时从本年度应纳税所得额中扣除。国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第六条规定，（一）企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。（二）研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行。（三）企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。