会计实务：稽查查增的应纳税所得额能否享受小微企业所得税优惠-.doc

稽查查增的应纳税所得额能否享受小微企业所得税优惠?

在实际工作中，有时候会遇到对小微企业进行稽查，而检查调增的应纳税所得额能否也享受小微企业所得税减半征收的优惠呢？
例：全蛋公司是符合条件的小微企业，2016年企业所得税应纳税所得额为21万元，因小于年应纳税所得额30万元，可以享受小微优惠政策，所以全蛋公司按照应纳税所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳了2016年企业所得税。
2017年3月稽查局对全蛋公司进行检查，发现2016年全蛋公司少计收入5万元。
一、那么这5万元是按照25%企业所得税税率全额补税，还是按照减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率补缴企业所得税呢？
分析：对于小微企业优惠这一税收政策文件，其本质是授予了企业符合条件时，按小微优惠计算所得税的权利。而如果没有文件规定稽查查增应纳税所得额不得享受的话，等于企业的权利，没有文件进行剥夺不得享有的情况下，企业就有权享有。
所以，上述例子里，企业补稽查查增的应纳税所得额5万元可以享受小微政策，应补税=5*50%*20%=0.5万元。
二、如果上例中，全蛋公司在2017年初申报2016年企业所得税时，申报表上并不是按小微来补缴的，而是企业自己按25%全额计算申报缴纳企业所得税的。
这时候，实质上是企业自己通过企业所得税申报表形式，主动放弃了小微企业优惠政策。由于企业主动放弃，因此，在稽查时，税务机关是无权强制要求企业享受小微优惠的。这时候，企业补稽查查增的应纳税所得额5万元就不享受小微政策，应补税=5*25%=1.25万元。
三、考验知识的时候到了，问：如果上例中，稽查查增的应纳税所得额为11万元，2016年合计应纳税所得额超过了30万元的小微限额标准，那么全蛋公司被稽查应该补税多少万元呢？
看看大家谁能回答。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！