税务培训讲义..doc

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2011年企业所得税汇算清缴之前自查要点与税收问题处理
一、2011年税收稽查形式分析
1、2010年全国税收收入完成分析
2、2010年国税总局对全国税务稽查系统提出了任务的要求
3、2011年国家税务总局对相关稽查问题作了明确规定。
4、2011年国家税务总局下达了税务稽查“必查发票内容”，
5、通过近年来全国涉税大案分析企业潜在分析
第一部分 税务稽查周期—--——企业发票风险预测与控制
企业员工出差取得的电子航空行程单是否可以作为差旅报销凭据【案例】
取得的国外发票能否在企业所得税前扣除？
【案例】
公司与军队的事业单位有经营业务往来,应取得何种发票？能在企业所得税税前扣除
【案例】
年底前购进的存货、固定资产,当年估价入帐但当年没有取得税务发票的税务处理。
税务处理：
原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除。
企业职工食堂肉菜等材料在农贸市场购买没发票税前扣除的处理
税务处理：
“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准.”
企业租赁房屋缴纳的水电费发票不是企业名称税前扣除的处理
税务处理：
企业应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证。
企业发生法律纠纷后，支付的赔偿款出示法院的判决税前扣除处理
税务处理：
《企业所得税法》规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除.
增值税一般纳税人注销其存货进项税及进项发票逾期处理
税务处理：
对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
纳税人善意取得不合法凭据税前扣除税务处理
税务处理：
“不能提供真实、合法、有效凭据的支出,一律不得税前扣除"的规定
第二部分税务稽查周期===“货币资金与非货币性资产"风险预测与控制
一、检查“货币奖金”项目
“货币奖金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数.通过对货币资金的稽查,主要了解企业的支付能力和资金的利用情况。
(1）股东向投资企业借款税务稽查要点：
[案例]
纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后既不归还行为.
[案例]　
　企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；
　　企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的。
企业业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出扣除
[案例]、
企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》执行。
因债权人原因确实无法支付的应付款项
【案例】：
企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等处理。
(2）检查“应收帐款”类项目
注意八个方面:
（一）司法机关的判决或者裁定；
(二)公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四)企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）政府部门的公文及明令禁止的文件；
(六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;
(七）保险公司对投保资产出具的出险调查单,理赔计算单等；
（八）符合法律条件的其他证据。
特殊行为的处理:
企业以前年度符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的,是否可以结转在以后年度扣除
税务处理:
按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除
企业吸收合并中被吸收合并方存货的税务稽查与处理
税务处理：
转让企业全部产权涉及应税货物的转让不属于增值税的征税范围，不征收增值税
（3）检查“待摊费用”项目
“税务稽查首先将本期数与上期数进行比较，如果发现本期数有突然增加的现象，则应查明待摊费用内容是否符合规定,注意有无将不庆列入待摊费用的支出记入了待摊费用，或为调节利润而少摊应摊的待摊费用。
重点注意开办费:
“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”
长期待摊费用
注意两个方面：
1、开办费内容
2、不得作为开办费的内容
二、税务稽查“投资项目”
对于投资项目,主要查明企业向其他单位的投资额是否按照规定如实反映，其投资项目价值的确定是否正确，投资分回的利润是否按规定入账，并按税法规定计算缴纳了企业所得税.
（1）企业投资股市,取得的收益是否缴纳企业所得税？
《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。
公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，应如何缴纳税款？
(2)公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本税务处理
税务处理:
公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
（3）投资企业撤回或减少投资的税务处理
税务处理:
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中,相当于初始出资的部分，应确认为投资收回
计税依据明显偏低且无正当理由的股权转让行为处理
重点注意几个方面：
①、税务稽查对计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法
②、股东有什么理由才可以低价转让股权？
③、申报的计税依据明显偏低且无正当理由的税务采取的核定方法：
三、税务稽查“固定资产”项目
1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产涉及增值税处理
税务处理：
纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额.
2、企业固定资产建成后已投入使用，但是由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，如何确定计税基础。
税务处理：
调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
3、企业销售自己使用过的固定资产三个问题税务处理要求
◆销售额和应纳税额如何确定
◆纳税人销售自己使用过的固定资产如何开具发票
◆营业税纳税人企业销售旧固定资产是否也缴纳增值税？
4、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理
注意三方面处理：
①、推倒重置的处理。
②、提升功能、增加面积的处理。
③、改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的处理。
5、职工食堂设备提取折旧税前扣除的处理
重担按照（国税函[2009]3号）规定执行
6、出租房产免收租金期间房产税问题
对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
7、将地价计入房产原值征收房产税问题
税务处理：房产原值均应包含地价。
四．负债类项目的稽查
（1）税务稽查“应付款类项目”
应付款类项目主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等项目。
税法要求:
“企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。"
重点注意：
1、企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入的处理
税务处理：
转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
第三部分税务稽查周期===“各项收入与支出"风险预测与控制
企业各项收入与支出只要体现在损益表中，损益表反映企业在一定期间内利润（亏损）的实际情况。通过对利润表的稽查，全面分析企业生产经营情况，确定企业的盈亏、投资收益和营业处收支等企业损益项目的分析，进一步测定企业损益的发展趋势。
一、主营业务收入与其它相关收入
主营业务收入是指企业主要的经营性的业务收入，企业实现的产品销售收入，应记入“主营业务收入”的贷方,销货退回、折扣和折让应记入借方,期末时将贷方余额转入“本年利润”科目进行利润核算，期末该科目无余额.
重点注意：
（一）、销售货物收入时间、行为税务界定
注意相关问题处理
①、企业将现有部分自产产品展示在公司样品间是否应该算作销售处理？
税务处理：
企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.
②、向异地发货是否视同销售货物的处理
税务处理：
“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的”应视同销售。
③、企业搞促销活动，以买一赠一等方式组合销售本公司商品确认收入的处理
1、增值税：
“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，计算征收增值税."
2、企业所得税：
“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠.”
3、个人所得税
应按“偶然所得”项目计征个人所得税
相关问题处理：
①、企业为扩大销售开展打折促销让利活动确认销售收入金额的处理
税务认定：
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，。
②、购进的监控设备进项税额抵扣的问题
税务处理:
“监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。”
③、一般纳税人企业维修中央空调的费用抵扣进项税额处理
税务处理:
“作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。”
④、一般纳税人购买用于企业内部职工食堂的炊具设备抵扣进项税额处理
税务处理:
“集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣进项税额。”
⑤、企业庆典活动中赠送礼品涉税处理
税务处理：
1、增值税
“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。"
2、个人所得税
“各种庆典、业务往来及其他活动发放现金、实物或有价证券。计算缴纳个人所得税。"
其他收入行为税务处理
1、包装物押金处理
2、财政拨款处理
二、税前扣除相关费用审核内容与处理
（一）管理费用的审核
1、租赁费：
企业员工把私人汽车无偿提供给企业使用,企业支付的汽油费和过路费是否可以在企业所得税税前列支?
【案例】
2、职工薪酬扣除及个人所得税税务处理
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员企业为员工租房是否应扣缴个人所得税。
注意相关问题处理：
①、内部退养支付的一次性生活补贴税务稽查与处理
②、提前退休工作人员支付一次性补贴
③、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄确定个人所得税。
④、退休人员取得的过节费缴纳个税问题处理
税务处理：
注意:离退休人员当月从原任职单位取得各项生活补贴、奖金、实物等缴纳个人所得税。
⑤、兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题
税务处理：
个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入、退职费、安置费等所得分不同情况计算缴纳个人所得税
单位给员工报销的旅游费是否计入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税
⑥、母公司派遣员工到子公司工作支付的工资以及费用是否可以子公司税前扣除问题
税务处理：
工资薪金范围，是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
⑦、员工因公出差，购票机票时附带支付的人身意外伤害保险费税前扣除问题
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
⑧、企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题
注意两点:
（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户个人所得税问题。
（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的处理
⑨、企业为员工负担个人所得税款问题
注意两个方面：
◆雇主为雇员定额负担税款的计算
◆雇主为雇员按一定比例负担税款的计算
3、职工福利费扣除几个人所得税税务处理
①、企业为员工租房扣缴个人所得税的处理
注意三个方面：
◆公司直接租房给员工居住的处理
◆给职工发放住房补贴的处理
◆企业垫付从工资中扣除的处理
②、单位利用上班时间组织员工免费旅游缴纳个人所得税问题的处理
处理依据：
按照财政部、国家税务总局《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）规定
③、差旅费在企业所得税前扣除的税务规定
◆报销的差旅费是否缴纳个人所得税
◆企业为员工报销的误餐费是否缴纳个人所得税？
④、企业向职工发放交通补贴交纳个人所得税处理
4、劳动保护费税前扣除的税务限定
税务处理：
“非劳动保护性质的制服不属于劳动保护范围,需将所得并入当月工资所得计算缴纳个人所得税。”
5、代收工会经费税前扣除的税务处理
税务处理：
“凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除."
6、销售佣金税前扣除的税务处理
◆支付的比例限制
◆支付对象限定
◆支付的手续费及佣金方式限定
◆企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金限定
7、业务招待费税前扣除的税务处理
税务处理:
“企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。"
二、财务费用的审核
本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等.为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分,不包括在本科目的核算范围内。
借款费用税务处理应注意的几个问题
①、利息资本化
资本性支出计入有关资产的成本的审核
②、利息费用化
主要关注有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用。
③、利息费用扣除标准
注意两个方面:
◆非金融企业向金融企业借款的利息支出;
◆非金融企业向非金融企业借款的利息支出。
注意两个环节：
◆集团母公司将从金融机构统一取得的贷款再转贷给子公司的借款费用问题
◆企业关联方利息支出税前扣除
三、营业外支出的审核
营业处收支净额是营业外收入和营业外收支相抵后的余额，是利润总额的组成部分。
重点注意几个方面
①、债务重组收入.
企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入.
重点注意几个方面问题
◆以债务转换为资本方式进行的债务重组处理
◆企业取得债权人减免的债务是否缴纳所得税
◆企业取得债权人减免的债务是否缴纳所得税
四、“利润总额"项目审核
利润总额的检查除分析其有无突增或突减的变化外，还根据需要运用资本金利润率、销售利润率和成本费用利润率等来分析考察企业在一定时期内利润的变化程序，为进一步稽查找出线索。
注意税务预警值与异常分析
附件：
西部大开发企业最新税收优惠政策
《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》
财税[2011］58号
一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。
二、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15％的税率征收企业所得税。
上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。
三、对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税［2001］202号)第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止.
四、本通知所称西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、XX、XXXX、内XX和广西。湖南省湘西土家族苗族XX、湖北省恩施土家族苗族XXX、吉林省延边朝鲜族XXX，可以比照西部地区的税收政策执行。
五、本通知自2011年1月1日起执行。《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税［2001］202号）、《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002］47号)、《财政部国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知》（财税［2006］165号）、《财政部国家税务总局关于将西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠政策范围的通知》（财税[2007]65号）自2011年1月1日起停止执行。
财政部 海关总署 国家税务总局
二0一一年七月二十七日
《财政部国家税务总局财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》财税［2001]202号
西部大开发税收优惠政策的适用范围包括陕西、甘肃、青海、新疆、四川、内蒙古、广西、重庆、宁夏、云南、贵州、西藏等12个省、自治区、直辖市（统称西部地区）。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行.
西部大开发税收优惠政策主要包括以下6个方面。
1.对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年～2010年，减按15%的税率征收企业所得税。
2.经省级人民政府批准,民族自治地方的内资企业可以享受定期减征或免征企业所得税优惠，外商投资企业可以享受减征或免征地方所得税优惠。
3。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起,第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
4。对为保护生态环境，退耕还林(生态林在80％以上）、草产出的农业特产收入，自取得收入年份起10年内免征农林特产税.
5。对西部地区公路国道、省道建设用地，比照铁路、民航建设用地免征耕地占用税。西部地区公路国道、省道以外其他公路建设用地是否免征耕地占用税，由省、自治区和直辖市人民政府决定。
6。对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2000年修订）》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。
国家税务总局《关于执行西部大开发税收优惠政策有关问题的批复》国税函[2009］411号
〔2001〕202号)第二条第三款规定“新办交通企业是指投资新办从事公路、铁路、航空、港口、码头运营和管道运输的企业”中的交通企业,是指投资于上述设施建设项目并运营该项目取得经营收入的企业。
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