工资薪金及职工福利费会计核算问题.doc
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1、工资薪金及职工福利费会计核算问题一、概念及会计核算内容工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。包括基本工资、奖金、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。按新会计准则在应付职工薪酬工资科目中核算。职工福利费是企业对职工劳动补偿的一种辅助形式。根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号)的相关内容,职工福利费具体包括发放给职工或为职工支付以下各项现金补贴和非货币性集体福利:一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,如职工因公外地就医费用、职工疗养费用、自办食堂经费补
2、贴或者统一供应误餐支出、符合国家有关规定的供暖费补贴、防暑降温等;二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施折旧、维护和工作人员的人工费用;三是职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救助困难职工的基金支出;四是离退休人员统筹外费用;五是按规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费,以及符合企业职工福利费定义但没有包括在通知各条款中的其他支出,按新准则社会保险费在应付职工薪酬社会保险科目中核算,不再在福利费中核算。按新会计准则在应付职工薪酬福利费科目中核算。二、核算要求(一)按新准则的要求,有关工资薪金、职工福利费的支出均要经
3、过应付职工薪酬科目核算,以便完整归集人员成本。计提时:借:生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷:应付职工薪酬工资福利费支付时:借:应付职工薪酬工资福利费贷:银行存款(二)福利费不再按工资总额的14%进行计提,实际发生时,按实际发生额进行核算。(三)企业以货币或非货币形式给企业全体员工发放的节日补贴,过去许多企业都在福利费中核算。根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号文的规定,对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的误餐费补贴,明确纳入工资总额管理。(四)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,如果已实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的交通补贴或
4、者车改补贴、住房补贴、通讯补贴,无论是直接发放给个人,还是个人提供票据报销后支付,由于已形成对劳动力成本进行普惠制定期按标准补偿的机制,具有工资性质,因此,应当纳入职工工资总额。尚未实行货币化改革的企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇相关支出,如企业为职工提供的上下班班车、集体宿舍等相关费用,作为职工福利费管理。三、企业所得税法对工资薪金、福利费税前扣除的要求(一)企业所得税法对工资薪金税前扣除的要求。按原企业所得税法,内资企业(除工效挂钩企业)的工资按计税工资税前扣除,超出部分均要纳税调整。按新企业所得税法实施条例第三十四条,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。那么什么是“合理工资薪金”
5、,合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关对企业工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:第一,企业制定了较为规范的员工工资薪金制度;第二,企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平;第三,企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资的调整是有序进行的;第四,企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;第五,有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。(二)企业所得税法对福利费税前扣除的要求1、中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:(1)尚未实行分
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