会计实务:新税法、新准则下纳税申报表的主要变化.doc
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1、新税法、新准则下纳税申报表的主要变化2007年1月1日我国上市公司及一些大型国有企业开始执行新会计准则。企业财会人员非常关心:新准则和新税法给企业纳税申报带来哪些变化?变化的原因是什么?变化给企业带来哪些影响?本文以一般工商企业为例,就新所得税法下企业纳税申报表变化进行系统地梳理并对变化的原因予以分析。一、纳税申报表总体结构的变化1.主要变化(1)旧税法(2007年纳税申报表):1张主表、14张附表。(2)新税法(2008年纳税申报表):1张主表、11张附表。2.变化分析(1)旧表:14张附表,比较繁琐,且同样的调整项目会出现在不同的调整表中;附表名称与内容略有错位;与新会计准则不适应。(2)
2、新表:11张附表。为了简化纳税申报表,取消了4张附表:“捐赠支出明细表”、“技术开发费加计扣除额明细表”、“工资薪金和工会经费等三项经费明细表”、“坏账损失明细表”。合并了“纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表”,统一为“纳税调整项目明细表”。为了使附表名称与调整内容紧密结合,修订了5张附表名称:“免税所得及减免税明细表”更名为“税收优惠明细表”;“广告费支出明细表”更名为“广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表”;“投资所得(损失)明细表”更名为“长期股权投资所得(损失)明细表”;“税前弥补亏损明细表”更名为“企业所得税弥补亏损明细表”;“境外所得税抵扣计算明细表”更名为“境外所得
3、税抵免计算明细表”:“资产折旧、摊销明细表”更名为“资产折旧、摊销纳税调整明细表”:“收入明细表”和“成本费用明细表”保持不变。二、“应纳所得税额”计算公式的变化1.主要变化(1)旧税法(2007年纳税申报表)应纳所得税额为:收入总额扣除项目+纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损免税所得+应补税投资收益允许扣除的公益救济性捐赠额+加计扣除(2)新税法(2008年纳税申报表)应纳所得税额为:利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少额(不征税收入+免税收入+减计收入+减、免税项目所得+加计扣除+抵扣应税所得额)2.变化分析(1)旧申报表:以税法口径为基础,即“收入”减“扣除”加减“纳税调整”。
4、这种计算是在税务会计的假定上进行的,不能清楚地看到税务收益(税务收入-税务费用)与财务收益的关系。但是,我国企业没有独立的税务会计。在纳税申报的操作中都是以财务会计为基础,调整所得税法与会计准则确认与计量上的差异。旧表中的“收入总额”与“扣除项目”属于税法概念,但使用的却是会计的内容,概念与内容错位。(2)新申报表:以财务会计口径为基础,即“利润总额”加减“纳税调整”。新表中的“利润总额”是会计概念,内容也是会计收益,克服了旧表概念与内容错位的缺陷,有利于纳税人填写申报,方便纳税人计算填写;有利于对企业所得税的征管。三、根据新税法,调整扣除顺序1.主要变化(参看申报表)2.变化分析(1)旧申报
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