会计实务:特许经营权及其会计处理.doc
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1、特许经营权及其会计处理1999年4月,中国首届国际特许人士高峰会,在中国掀起一股特许经营浪潮,其组织者声称:“第三次商业革命特许经营即将席卷中国,成功加盟良机就在眼前”笔者认为随着经济发展,特许经营这种新的经济模式在企业中一定会被广为利用,因此对特许经营权会计问题的探讨有着重要的理论与实践意义。特许经营权是无形资产笔者认为特许经营是特许人将自己的商标、商号、产品、专利、技术秘密、配方、经营管理模式等无形资产以特许经营合同的形式授予被特许人(受许人)使用,按照特许人统一的经营模式从事经营活动,并向被特许人收取费用的经营形式。在我国,特许经营又叫特许经营权,通常有两种形式,一是由政府机构授权,准许
2、特定企业使用公共财产,或在一定地区享有经营某种特许业务的权利,如准许航空公司在政府规定的航线上,利用国有的机场设施,经营客货运业务,又如准许特定企业从事烟草专卖业务等;二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标、商号、专利权、专有技术等专有权利,按照合同规定,在特许者统一的业务模式下从事经营活动,并向特许人支付相应费用。本文探讨的是后一种特许经营方式。笔者认为特许经营权是无形资产,因为它具备无形资产的本质特征,主要表现在:1.无形性。无形资产是没有物质实体的资产,它不象固定资产、流动资产等有形资产那样,使人们能够一目了然的证实它的存在。特许经营权也是无形的,它是特许方授予受许方的可以
3、使用其商标、经营模式、产品的权利,特许经营权的存在是以特许经营合同为载体。2.超额盈利性。无形资产使用能为企业带来超过一般企业的盈利水平,无形资产能够获得超额盈利,是无形资产价值存在的前提。特许经营权的实质是特许方利用其无形资本实现低成本扩张。特许人通过一次投资建立一个模范店,生产产品,创立品牌和独特的企业形象识别系统,独特的经营和管理模式,产品配方等无形资产,通过多次转让特许经营权实现资本扩张,达到一本万利之目的。特许经营方式通过不断吸收加盟者,只要将无形资产授予加盟者使用,不用投入有形资产,就可以像滚雪球一样,不断扩大企业规模,然后通过收取加盟费获取源源不断的经济效益。3.垄断性。能够在同
4、行业中形成垄断优势而获得超额利润是无形资产的共同特征,而形成超额盈利的条件是企业拥有其它企业所没有的特权和优势。特许经营权正是受许方向特许方支付一定加盟费后所取得的经营特权,利用这种优势就能为企业创造超额经济效益。4.长期性。无形资产可以在企业长期发挥作用,其价值转移及补偿方式是逐期进行的。通常在企业总资产中单位价值较少,周转期较短的叫流动资产;单位价值较大,周转期较长的是长期资产,无形资产属于后者。特许经营权是通过合资、合作、连锁加盟等形式实现的,无论何种形式其合同期限都是较长的,一旦取得给企业带来的经济效益都是长远的。5.价值难以确定。以超额收益为衡量标准的综合无形资产价值难以准确的分配到
5、每个无形资产项目上,这是因为无形资产的各个因素具有互助性。特许经营权的授予体现的是综合无形资产使用权的转让,它为企业创造的超额利润难以分辨单项无形资产作出的贡献。因此无形资产价值还原是一个比较困难的问题。 特许经营权的会计确认与计量特许经营权确认主要解决的是以什么要素确认及何时确认的问题。依照国际特许经营方式,受许人是从其独立的经营业务中获取收入,特许人是根据他为受许人提供的服务中取得收入。特许经营权的服务费用包括加盟费、后续费用和广告基金。加盟费是对特许人为受许人提供培训、接受服务、转让无形资产使用权所给予的价值补偿,加盟费的多少取决于特许人提供服务的内容与范围,通常情况下,加盟费是按特许经
6、营业务投资额的5%10%的比例提取。后续费用是在特许经营业务运营过程中,向受许人收取的各项费用,包括管理服务费和销售产品的加价。管理服务费是特许人为维持向受许人提供各项后续服务而收取的费用,通常是按照受许人取得的毛收入的一定百分比确定。销售产品的加价是指在特许经营合同中规定,受许人需从特许方购买产品或从特许人指定的供应商处购买时,特许人收取的产品加价或供应商给予的价格折让。广告基金是特许人为策划产品广告或进行宣传而向受许人收取的费用,通常,在特许经营体系中,广告和促销是由总部负责的,加盟者为此需付出一笔费用。笔者认为与特许经营权相关的费用应按其性质分别确认为无形资产、管理费用、采购成本和销售费
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