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借款费用的会计规定

借款费用是指企业因借款而发生的利息，因借款折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，因借款而发生的辅助费用包括手续费等。

1． 借款费用处理总体原则

借款费用的处理主要应明确两个问题：是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本？还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益？企业会计制度规定，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本。对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先记入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。

2． 借款费用可予以资本化的资产范围

尽管符合资本化条件的借款费用可以计入相关资产的成本，但我国会计制度对此仍有严格的限定，即借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购置功者建造过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）的购置、建造或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。

3． 借款费用允许资本化的条件

当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额等应当开始资本化，计入所购固定资产的成本。

（1）资产支出（只包括购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生。

（2）借款费用已经发生。

（3）为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。

所谓“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可以认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已达到预定可使用状态。

在上述三个条件同时满足的情况下，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用才能开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，就不能开始资本化。例如，企业为建造某项固定资产所借的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，但资产上的支出还没有发生，因而已发生的借款费用，尽管是由为建造该固定资产而专门借入的款项所产生的，也不能计入该项资产的成本，只能作为当期费用。

4． 借款费用会计处理

为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下方法进行账务处理：

（1）因借款而发生的辅助费用的处理。企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息）直接计入所购固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息）直接计入当期财务费用。

因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。

因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。

（2）借款利息的处理。企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价摊销，满足资本化条件的，在所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

其中：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数÷会计期间涵盖天数]

为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项目借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

加权平均利率=[（专门借款当期实际发生的利息之和+折价（—溢价）摊销额）]÷专门借款本金加权平均数×100%

其中：“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：

专门借款本金=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用天数÷会计期间涵盖天数）

需要注意的是，企业每期利息的折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本货金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。

（3）因外币借款而发生的汇兑差额的处理。企业为购建固定资产而借入的外币专门借款。其每一会计期间所发生的汇兑差额，在所购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。

（4）其他处理。

①企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用按照借款费用的处理办法处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用，不再计入所购建的固定资产成本。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用按借款费用处理原则处理，但在计算该项资产的累计支支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。

②如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使用该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不应当再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。

③如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），则应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直到购建重新开始，再将其后至固定资产达到可使用状态前所发生的借款费用计入所购建固定资产的成本。

如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。

④当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。

例1：甲公司于2002年1月1日动工修建厂房，为此甲公司于1月1日向A银行借款200万元，期限1年。年利率10%，同日又向B银行借款100万元，期限2年，年利率15%。1月1日支付工程款240万元，6月1日支付工程款60万元。工程10月1日完工。

（1） 计算累计支出加权平均数
累计支出加权平均数=240×9÷9+60×3÷9=270（万元）

（2） 计算加权平均利率
借款本金加权平均数=200×12÷12+100×12÷12=350（万元）
借款当期实际发生的利息之和=200×10%+100×15%=35（万元）
加权平均利率=35÷300×100%=11.67%
资本货金额=270×11.67%=31.5（万元）
月末，账务处理为：
借：财务费用 35000
在建工程 315000
贷：应付利息 350000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！