会计实务:借款费用的会计规定.doc
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1、借款费用的会计规定借款费用是指企业因借款而发生的利息,因借款折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额,因借款而发生的辅助费用包括手续费等。1 借款费用处理总体原则借款费用的处理主要应明确两个问题:是将每期所发生的借款费用予以资本化,计入相关资产的成本?还是将每期所发生的借款费用予以费用化,直接计入当期损益?企业会计制度规定,对于符合资本化条件的借款费用,应当予以资本化,计入相关资产的成本。对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理:如果该借款费用属于在筹建期间发生的,应当根据其发生额先记入长期待摊费用,然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益;如果该借款费用属于在生产经营期间
2、发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益。2 借款费用可予以资本化的资产范围尽管符合资本化条件的借款费用可以计入相关资产的成本,但我国会计制度对此仍有严格的限定,即借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购置功者建造过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货、无形资产)的购置、建造或者制造过程中的借款费用,不能够予以资本化。3 借款费用允许资本化的条件当同时满足以下三个条件时,企业为购建某项固定资产而借入的专门借所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额等应当开始资本化,计入所购固定资产的成本。(1)资产支出(只包括购建固定资产而
3、以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生。(2)借款费用已经发生。(3)为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。所谓“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时,可以认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态:固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生
4、产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已达到预定可使用状态。在上述三个条件同时满足的情况下,为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用才能开始资本化,只要其中有一个条件没有满足,就不能开始资本化。例如,企业为建造某项固定资产所借的专门借款已经划入企业账户,即借款费用已经发生,但资产上的支出还没有发生,因而已发生的借款费用,尽管是由为建造该固定资产而专门借入的款项所产生的,也不能计入该项资产的成本,只能作为当期费用。4 借款费用会计处理为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,按以下方法进行账务处理:(1)因借款而发生的辅助费用的处理。企业发行债券筹集资金专项用于购建
5、固定资产的,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的,将发生金额较大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息)直接计入所购固定资产成本;将发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息)直接计入当期财务费用。因银行借款而发生的手续费,按上述同一原则处理。因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用,如果金额较大,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时计入所购建固定资产的成本;在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用,直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用,也可以于发生当期直接计入财务费用。(2)借款利息的处理。企业为购建固定资
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