会计实务:企业改制前后有关债权债务的产权界定及账务处理.doc
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1、企业改制前后有关债权债务的产权界定及账务处理企业改制通常是指国有独资企业、国有独资公司及国有控股企业(不包括国有控股的上市公司)改制为国有资本控股、相对控股、参股和不设置国有资本的公司制企业、股份合作制企业或中外合资企业(以下统称企业改制)。在企业改制过程中‚改制前企业的债权、债务通常由改制后的企业承担。笔者遇见一个对企业改制后债务核销产权界定的案例‚并由此带来一些对企业改制后债权、债务进行产权界定及账务处理的思考‚不当之处‚请批评指正。 一、改制评估时已核销的应收账款在改制后收回所带来的收益的界定与账务处理在政府颁布的文件中对改制企业在改制评估
2、时已核销的应收账款在改制后如何管理有相应的政策规定。如:关于深化国有企业产权制度改革的意见(试行)第10条规定,企业改制前发生的3年以上应收账款,在改制时可按有关规定进行核销,3年以内的应收账款确已形成呆坏账的,也可按规定进行核销。已核销的应收账款实行账销债留,新企业继续保留追索权,收回的资金仍为原资产所有者所有。为调动新企业索债积极性,原产权持有人可按一定比例将实际收回资金奖励新企业。上述规定明确表明,在企业改制时已核销的应收账款由新企业继续保留追索权但收回的资金仍为原资产所有者所有。但上述经济业务如何进行账务处理,现行会计制度没有做出明确规定。上述文件涉及以下经济行为:(1)改制企业收回在
3、企业改制时已核销的应收账款如何进行账务处理;(2)改制企业在收回企业改制时已核销的应收账款过程中发生的费用如何进行账务处理;(3)改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款上交原资产所有者如何进行账务处理;(4)原产权持有人可按一定比例将实际收回资金奖励新企业如何进行账务处理。根据现有会计制度规定,企业收回已作为坏账核销的应收账款应计入营业外收入。但如果将改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款计入营业外收入显然与上述规定的精神不符,并且改制企业收回在企业改制时已核销的应收账款上交原资产所有者及原产权持有人,可按一定比例将实际收回资金奖励新企业,在账务处理上也不能很好前后衔接。依笔者的理解,将改
4、制企业收回在企业改制时已核销的应收账款计入对原产权持有人的一项债务,其他相应的经济业务通过该负债进行核算更符合上述文件的精神,并具有操作性。但上述经济业务在实务操作中还存在以下有待解决的问题:1原资产所有者的主体存在缺位,在现实情况中,如果国有企业改制为国有控股公司,往往造成原资产所有者与现资产所有者的身份重合,而忽略对该项经济业务的有效监督:如果国有企业改制或国有控股公司改制为非国有公司,由于已核销的应收账款实行账销债留,由新企业继续保留追索权,所以原资产所有者又不能以合适的身份介入现公司的管理。笔者认为,企业改制的原资产所有者应本着对国有资产负责的态度,对在企业改制时核销的应收账款实行跟踪
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