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旅游、饮食服务企业低值易耗品的核算

(一)低值易耗品的概念 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。旅游、饮食服务业的低值易耗品主要是指为宾客服务的小型物资设备，包括床、桌、椅、柜、毛毯、棉被、灯具、电风扇等。其中多数是直接参加服务经营活动，有些则是专供顾客住宿、用餐或洗浴使用，对服务质量有直接的影响。 低值易耗品能多次参加经营服务而其使用价值基本不变，具有类似固定资产的特点。但因种类多、数量大、价值小、增减变化频繁，因此，将其作为流动资产管理。
(二)低值易耗品核算的账户设置 旅游、饮食服务企业应设置“低值易耗品”账户核算低值易耗品的增减变化和余额情况。该账户核算企业在库低值易耗品的实际成本。其借方登记企业入库的低值易耗品的实际成本；贷方登记企业领用、摊销的低值易耗品的实际成本；期末借方余额反映企业在库低值易耗品的实际成本。其明细账应按照低值易耗品的类别、品种规格来设置；采用五五摊销法进行摊销的企业，则应在该账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户，其中，“低值易耗品摊销”明细账户是另外两个明细账户的抵减调整账户。
(三)低值易耗品的摊销方法 低值易耗品摊销是指将低值易耗品在使用过程中因磨损而减少的价值记入有关成本费用账户。低值易耗品摊销的方法有：一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法，旅游、饮食服务企业可根据具体情况选用。
1．一次摊销法 一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值摊入有关成本费用的一种方法。此法适用于价值低、数量少、使用期限短的低值易耗品。采用此法，核算手续简便，但会造成账外财产，所以应建立严密的领用、保管、使用制度，以加强其管理，防止无人负责，造成损坏丢失。
2．分期摊销法 分期摊销法是指将低值易耗品的价值，按预计使用期限或次数，平均摊入各期成本费用中的方法。此法能均衡各期的费用负担，较为合理，但计算工作量较大。它适用于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品的摊销。
3．五五摊销法 五五摊销法是指在第一次领用低值易耗品时，先摊销其实际成本的50％；其余50％的成本在报废时扣除残值后再予以摊销的一种方法。此法简便易行，且在低值易耗品报废前账面始终保留50％的价值，有利于加强对低值易耗品的管理。它适用于低值易耗品品种较多且各期领用报废数额较均衡的企业。
(四)低值易耗品的账务处理
旅游、饮食服务企业低值易耗品的核算内容包括购入、领用、摊销和报废等。
1．低值易耗品购入的账务处理
旅游、饮食服务企业购入低值易耗品的核算，可以比照原材料购入的核算方法进行。
【例1】某服务公司购进自行车20辆，单价200元，共计4 000元，款项开出支票支付，另以现金支付搬运费200元。自行车暂入库保管。购进时，根据有关单据编制会计分录如下：
借：低值易耗品——自行车 4 200 贷：银行存款 4 000 现金 200
2．低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理
在不同的摊销方法下，低值易耗品领用、摊销以及报废的核算方法不尽相同，下面分别予以说明。
(1)一次摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理
旅游、饮食服务企业对于一次摊销的低值易耗品，在领用时，应将其全部价值摊人有关的成本费用账户，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值冲减“营业费用”、“管理费用”等账户，借记“原材料”等账户，贷记“营业费用”、“管理费用”等账户。
【例2】某旅游企业的业务部门领用某种低值易耗品的实际成本为600元；管理部门领用某种低值易耗品的实际成本为200元。假定使用一段时间后因不能继续使用，经批准报废，残料价值分别为40元和20元。有关的会计分录如下：
①领用低值易耗品时：
借：营业费用——低值易耗品摊销 600 管理费用——低值易耗品摊销 200 贷：低值易耗品——×× 800
②经批准报废并收回残料价值时：
借：原材料——废旧材料 60 贷：营业费用——低值易耗品摊销 40 管理费用——低值易耗品摊销 20
③分期摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理 旅游、饮食服务企业在领用分期摊销的低值易耗品时，应按其实际成本借记“待摊费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。分期摊入有关成本费用账户时，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”等账户。报废时，亦将低值易耗品的残料价值冲减有关的成本费用账户。
【例3】某饮食企业的餐厅领用餐桌一批，实际成本共4800元。该餐桌预计使用期限为1年，采用分期摊销法，按月摊销。假定该餐桌报废时，回收残料作价180元入库。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
①领用低值易耗品时：
借：待摊费用——低值易耗品摊销 4 800 贷：低值易耗品——×× 4 800
②每月摊销时：
每月摊销额=4800÷12=400(元)
借：营业费用——低值易耗品摊销 400 贷：待摊费用——低值易耗品摊销 400
③报废并收回残料价值时：
借：原材料——废旧材料 180 贷：营业费用——低值易耗品摊销 180
(3)五五摊销法下低值易耗品领用、摊销和报废的账务处理 旅游、饮食服务企业采用五五摊销法对低值易耗品进行摊销，应在领用时，将低值易耗品的价值从“在库低值易耗品”明细账户转入“在用低值易耗品”明细账户，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户。月份终了，根据当月领用(库房发出)低值易耗品的实际成本的50％，计算当月应摊销的金额，计入成本费用，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。当月领用低值易耗品数额较大的，其低值易耗品的摊销额也可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户核算。 低值易耗品报废时，一方面，按入库的残料价值，借记“原材料”等账户；另一方面摊销剩余的成本同时注销账面记录，按报废低值易耗品的已提摊销额，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户，按报废低值易耗品的实际成本的50％减去残料价值后的差额，借记“营业费用”、“管理费用”等账户，按报废低值易耗品的实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户。
【例4】某宾馆对部分客房进行床具更换，领用单人床的实际成本为16 000元。假定报废时，残料价值为200元。采用五五摊销法，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
①领用低值易耗品时：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 16 000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 16 000
②月份终了摊销时：
借：营业费用——低值易耗品摊销 8 000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 8 000
③收回残料、摊销剩余价值和销账时：借：原材料——废旧材料 200 低值易耗品——低值易耗品摊销 8 000 营业费用——低值易耗品摊销 7 800 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 16 000
3．低值易耗品修理的账务处理 为了延长低值易耗品的使用期限，发挥其正常使用效能，旅游、饮食服务企业应注意对低值易耗品进行日常维修。对于业务部门发生的修理费，应计入营业费用中；行政管理部门发生的修理费，则计入管理费用中。实际发生修理费时，根据有关单据，编制会计分录如下：
借：营业费用 管理费用 贷：银行存款等
(五)低值易耗品的管理 旅游、饮食服务企业的低值易耗品一般由总务部门统一购置、编号、发放和管理。为了加强对低值易耗品的管理，总务部门要按类别、品名设置数量保管账，根据有关凭证及时登记，并注明实物存放的地点；各部门、班组也要指定专人设置班组财产保管账、卡或填写保管清单。班组的财产要定期盘点，并与总务部门的保管账进行核对，做到账账相符和账物相符。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！