会计实务:会计的税务烦恼.doc
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1、会计的税务烦恼 随着新会计准则体系的发布实施,税负影响将渐渐成为上市公司具体考量的一个大问题,其中尤以企业所得税为甚。由于国家税务总局相关配套文件的滞后发布,这种税负影响将成为新会计准则体系执行主体制定会计政策、安排经营活动过程中的一个不确定变量。同时,企业所税得方面的不确定性也增加了“首次执行企业会计准则”的实施难度。 如影相随 中国人爱学习,中国财会人员更得学习,一半为习惯,一半为必须。 尽管企业会计准则应用指南正式稿尚未发布,仍处于征求意见,但以财政部为主导的新会计准则培训活动已然风生水起。在几批面授班紧锣密鼓进行的过程中,包括书籍与音像等的相关出版物已蓄势待发。 如同财政部制定新会计准
2、则体系一样,先梳理目前会计准则与制度,再根据国际会计准则最新情况,结合国内经济活动特点,消化吸收之后,构筑成具些许中国特色的与国际趋同的会计准则体系。对于广大财会人员,学习新会计准则体系也应是同样逻辑顺序,在温故的基础上,掌握新旧准则制度中的异同,较为深刻理解新准则精神之后,再结合所在公司的实际情况,制定实施的具体方案。在这种温故知新进而践行的过程中,有一个很重要的问题伴随而来,那就是新会计准则实施后的影响,而这一问题往往是高瞻远瞩的上级层次所提出并且更为关心的。 在发布新会计准则体系之前,决策层便开始组织相关企业进行新准则的模拟测试,以考查其对企业财务状况与经营成果等的影响。同时,与新会计、
3、审计准则制定实施相配合,会计领军人才应运而生;在首期企业会计领军人才培训班上,财政部会计司领导谈到,其接受了一个极具挑战的课题,就是测算新会计准则实施对财政的影响。其实,这种测算的实质就是新准则如何影响国家税收,与企业财务状况和经营成果的变动数字相比,这种税收上的影响更实际,也更真实。 就企业而言,同样存在此种影响。自新会计准则体系发布之日起,关于其对上市公司财务状况和经营成果的影响方面的探讨便不绝于耳。如果说这些影响会在一定程度上影响外部投资者的估值,那么,对企业税负的影响,则涉及到真金白银的实际利益。由于新会计准则体系适当地引入了公允价值,并给予公司相当的职业判断与选择的空间,这些判断与选
4、择将会对损益等产生影响,所以,对于上市公司而言,税负影响会是新会计准则施行过程中的一个大问题。 烦恼将至 新会计准则可能影响企业税负的税种多样,只是影响程度不同。 比如,新准则规定,土地使用权与地上建筑物分别入账。对于从价计征的房产税,是依据企业房产账面原值来缴纳,那么土地使用权的单独核算很可能减少企业的房产税支出。据财政部会计司官员介绍,经协商,国家税务总局也认可依照不包括土地使用权价值的房产账面原值来计算征收房产税。这样,对于企业自用房产,且土地使用权与地上房产价值分开核算的情况下,可以减少房产税税负。不过,对于企业出租的房产,由于附着地上建筑物的土地使用权不可能单独出租,其租金收入应包括
5、在房地产出租价款当中,所以并未减少其从租计征的房产税支出。 其实,房产税只是一个小税种,而企业所得税则是重头戏。 按惯例,往往在会计制度变革之后,明确所得税相关问题的文件也会纷至沓来,只是时间较长。如本世纪初企业会计制度发布实施之后,2003年,国家税务总局发布国税发200345号文关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知;针对特殊交易和事项的所得税会计处理,财政部和国家税务总局联合发布关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答(三)。按照类似进度,在2006年初新会计准则体系发布并于2007年1月1日在上市公司施行之后,所得税相关的配套文件可能最快于2007年末发布,最可能的情况是
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