会计实务：《企业会计准则第15号--建造合同》的主要内容.doc

《企业会计准则第15号--建造合同》的主要内容

新准则由总则、合同的分立与合并、合同收入、合同成本、合同收入与合同费用的确认、披露共六章、二十八条组成，具体包括以下内容：
1．第一章“总则”部分共三条，包括本准则的制定目标和依据、建造合同定义、建造合同类型等。
(1)本准则的制定目标和依据：为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则—基本准则》，制定本准则。
(2）建造合同定义：建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
(3）建造合同类型：建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
2．第二章“合同的分立与合并”部分共四条，包括建造合同核算对象确认原则、合同分立的原则、合同合并的原则。
(1)建造合同核算对象确认原则：企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
(2）合同分立的原则：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。
另外，本准则第六条还规定了另一种合同分立的条件，即追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。②议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
(3）合同合并的原则：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。
3．第三章，“合同收入”部分共四条，包括合同收入的组成、确认合同变更收入的标准、确认合同索赔款收入的标准和确认奖励款收入的标准。
(1)合同收入的组成：合同收入应当包括下列内容：①合同规定的初始收入；②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
(2）确认合同变更收入的标准：合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。
(3）确认合同索赔款收人的标准：索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
(4）确认奖励款收人的标准：奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。
4．第四章“合同成本”部分共六条，包括合同成本的组成、合同成本的会计处理、核算合同成本注意的问题。
(1)合同成本的组成：本准则第十二条规定，合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第十三条规定，合同的直接费用应当包括下列内容：①耗用的材料费用；②耗用的人工费用；③耗用的机械使用费；④其他直接费用，指其他可以直接计人合同成本的费用。第十四条规定，间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
(2)合同成本的会计处理：本准则第十五条规定，直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
(3）核算合同成本注意的问题：本准则第十六条规定，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。第十七条规定，合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
5.第五章“合同收入与合同费用的确认”部分，包括合同收入与合同费用的确认原则、资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的条件、合同完工进度的确定方法、完工百分比法的应用和合同预计损失的会计处理。
(1)合同收入与合同费用的确认原则：本准则第十八条规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。第二十五条规定，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。即采用成本回收法，能收到多少款项就确认多少收入，否则，不确认收入。
(2）资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的条件：本准则第十九条规定，固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。第二十条规定，成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
另外，新准则第二十六条规定，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。
(3）合同完工进度的确定方法：本准则第二十一条规定，企业确定合同完工进度可以选用下列方法：①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。③实际测定的完工进度。第一个被称为投人法，后两个被称为产出法。
本准则第二十二条规定并指出，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：①施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。②在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
(4)完工百分比法的应用：对于在资产负债表日尚未完工的建造合同，本准则第二十三条规定，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
对于以前年度并工本年度完工的建造合同，本准则第二十四条规定，应当按照实际合同总收人扣除以前会计期间累计已确认收人后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。
（5）合同预计损失的会计处理：本准则第二十七条规定，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。即借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”。
6．第六章“披露”部分，本准则第二十八条规定，企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：①各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。②各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。③各项合同已办理结算的价款金额。④当期预计损失的原因和金额。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！