会计实务:完善国际税收“游戏规则”.doc
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1、完善国际税收“游戏规则”今年是我国对外开展避免双重征税协定谈签工作第二十个年头,也是OECD关于对所得和财产征税协定范本草案公布第四十个年头。不久前,OECD公布了其最新税收协定范本条文和“注释”(下称“新范本”)。实际上,OECD税收协定范本定稿自1977年问世以来,修订工作就一直进行着。但是,比较重要的修订只是近十年的事。因此,所谓新范本是相对于原范本而言,其范围泛指自1992年以后的各修订版本和相关注释。OECD范本伴随客观经济形势的需要而产生,也必然随之不断向前发展。近年来,随着世界经济一体化进程的加快和信息化时代的到来,税收协定范本及其注释的修订工作日显紧迫和必要。OECD每年都在巴
2、黎召开国际年会,税收协定范本的修订和更新是会议的重要议程。通过研究新范本,可以看出它的一些突出特点。税收管辖权划分原则未变。在税收管辖权划分方面,新范本的基本原则并未发生变化,依然在很大程度上维护发达国家的权益。例如,在经常发生的建筑工程项目构成“常设机构”的时间标准上,尽管目前已有约几百个协定规定“少于12个月”的标准,但是,新范本仍然坚持“12个月”的时间标准;又如,在特许权使用费的税收管辖权方面,新范本仍然规定由居民国独占征税权。这些规定对于广大发展中国家而言,无疑是难以接受的。但是,新范本无论对老问题还是新问题的研究都愈加深入,使缔约国之间逐步消弭分歧,趋同认识。这些便是OECD范本自
3、问世以来累经增删、不断修订所要达到的预期成果,也是各缔约国谈签、执行税收协定工作日臻成熟的表现。法律规定更加严谨。税收协定属国际经济法范畴,只要国际条约上明确规定,缔约国就必须严格信守。新范本在原来的基础上,对一些条款作了进一步明确。如协定第三条“一般定义”部分第二款,1977年版本规定:“缔约国一方实施本协定时,对未经本协定明确定义的用语,除上下文另有规定的以外,应当具有该国关于适用本协定税种的法律所规定的含义。”由于各国不断进行税制改革,国内税法时有变化,更何况协定签订后“长期有效”,这就要求协定的条文规定一定要十分严谨。人们在执行协定时离不开国内法,那么确定“未经协定明确定义的用语”时,
4、是适用签订协定时的法律,还是执行协定时的法律呢?为解决这个问题,OECD在1995年的该条注释中明确,“适用的国内法律应指执行协定时生效的法律,而不是签订协定时的法律。”另外,实践中还有可能遇到其他问题:如果国内不同法律均涉及未经协定定义明确的同一概念时,何者优先?OECD1995年版本即有针对性地明确,“在解释未经协定定义的用语时,国内税法规定的含义超越其他法律规定的含义。”至此,这一问题得以以法律条文形式明确地存在于OECD范本之中,成为处理有关问题的重要法律依据。强调“反滥用协定”条文。所谓“滥用协定”,指通过不正当手段谋求税收协定规定的正当权益。多年来,滥用与反滥用协定的斗争一直进行着
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