会计实务:怎样一眼看穿审计报告中的“猫腻”.doc
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1、怎样一眼看穿审计报告中的“猫腻”年报正文开始是“重要提示”部分,篇幅很短,只有两三百字,主要内容是上市公司董事、监事、高管以及会计师事务所对年报真实性所做的判断。其中,会计师事务所对年报中财务报表做出的审计报告类型,值得重视,它相当于会计师事务所对财务报表出具的一份质量鉴定书。投资者要放大眼睛,仔细看清楚审计报告中是否存在着“猫腻”。四种不合格产品上市公司在年报中披露的财务报表,由上市公司自己编制,其真实性、准确性与完整性,除了需要上市公司董事、监事、高管担保外,还需要会计师事务所作为独立方进行审计。审计后,事务所要出具审计报告。审计报告分为两种:一种是标准无保留意见审计报告;另一种是非标准意
2、见审计报告(下称“非标意见”)。前者表明,会计师认为财务报表质量合格。非标准意见审计报告,是会计师认为财务报表质量不合格。当然,不合格的程度也有所区分,按照程度不同,非标意见被分为四种:带强调事项段的无保留意见审计报告;保留意见的审计报告;否定意见的审计报告;无法表示意见的审计报告。通俗地讲,第一种报告意味着会计师认为报表存在瑕疵;第二种是认为报表存在错误;第三种说明会计师认为报表存在相当严重的问题;而第四种无法表示意见,则说明会计师认为报表满纸荒唐言,已无话可说了。有一点需提醒投资者注意,“重要提示”中只会列示审计报告的类型,而审计报告的具体内容则出现在年报财务会计报告的开始部分。标准意见审
3、计报告的内容几乎完全一致,投资者不必看了;而非标意见则会因为各公司不同的情况,有很大区别,注册会计师会在其中明确阐述出具非标意见的原因。对这个审计报告,投资者要认真阅读。君子不立桅樯之下一般而言,如果会计师事务所出具的是标准意见审计报告,则说明上市公司财务报表的可信度有了比较大的保证。当然,这种保证也不是百分之百的。在现实中,也会出现被会计师事务所认为合格的财务报表,最终却被证实是“伪劣产品”的事例。当然,这是小概率事件,投资者恰巧遇到这样的事,并因此蒙受重大损失的可能性并不大。如果会计师出具了非标意见,对这样的公司,投资者在投资时则要慎之又慎,特别是上述四种非标意见中的后三种,普通投资者对这
4、样的上市公司,最好是避之唯恐不及。古语所谓君子不立桅樯之下,就是这个道理。“险情”多发地带从过去几年的情况看,非标意见在全部审计报告中的比例,每年都维持在11的水平,其中带强调事项段的无保留意见审计报告,在非标意见中所占的比例大概是60。也就是说,在四种非标意见中,比较严重的后三种,在全部审计报告中所占比例一般保持在5左右。以往的事实表明,非标意见一般集中于资产质量差的公司、微利公司、亏损公司。对这些公司来说,它们面对业绩评价的巨大压力,较其他公司而言,更有粉饰报表进行财务造假的动机。比如,按照规定,连续三年亏损的上市公司会被暂停上市,有些公司为避免暂停上市,就铤而走险,在财务报表上做手脚。这
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