会计实务：存货的新旧比较与衔接.doc

存货的新旧比较与衔接

最近，美国面临近百年来最大的金融风暴，次贷危机的影响远未结束，而在扩大加剧之中。具有158年历史的老牌证券公司雷曼兄弟负债总额超过6000亿美元，近日黯然宣布破产，像雷曼兄弟这样实力雄厚的公司一夜之间破产了，多少有些出乎人们的意料。
企业破产跟现金有着直接的关系，从雷曼兄弟公司破产案来看，它申请破产的直接原因在于现金流断裂、现金短缺，以至无法偿还到期债务。我们看到了现金对企业生存、运营的决定性影响，它提示我们在会计工作中任何时候都要重视企业的现金流。
现金：经营状况的晴雨表
在企业破产的众多原因中，现金短缺是最重要、最直接的原因。当企业债务到期，其所有资产不足以清偿债务，通过其他途径无法筹集到清偿债务的资金，又得不到债权人免除其债务，破产只能是企业惟一的选择了。
从法律的角度理解，破产有两层含义：一是资不抵债，企业可能还有存货、应收账款和固定资产等资产，但是，债务期限已经到了，这些资产已经不能抵偿债务，负债超过资产，公司不能继续生存下去。二是指虽然资产仍然大于负债，却无法获得足够的现金或以债权人同意的其他方式偿还到期债务，企业不得不破产。
可以这么说，企业一时没有现金，不一定会破产，因为它可能还不需要偿还债务，没有还贷压力，而企业破产一定是现金流出现了问题。
这就是破产与现金的关系。雷曼兄弟就是因为所有手段都用上，仍无 法解决最紧迫的现金流问题，无法清偿到期债务，最后只能宣布破产。
要避免破产，企业必须保证现金的流动性。
现金安全如何判断
会计工作的职责是核算和监督企业发生的经济行为，有责任对企业的现金状况进行及时准确的反映。
“春江水暖鸭先知”，会计人员如何判断企业现金的安全性呢？总不能等到没有现金支付了才想到现金流出现问题了，那时恐怕就晚了。
现金是企业流动性最强的资产。流动性反映企业资产变现的能力。如果企业资产流动性很差，承担的偿债风险就会很大。对于流动性概念的把握，必须明确：其一，现金的持续回流，这是现金产生的循环过程，本质上它涉及到业务的运营过程问题。其二，确保偿债的及时性，而不是在拖欠时能否补偿。
除了现金以外，企业流动资产中的应收账款、存货、预付账款和应收票据等都是可以变现以用于偿还债务的。它们并不能立即变成现金，甚至有贬值、损失的可能，所以，解决问题的办法只能是提高这些资产的流动性，使这部分流动资产能够更快转化为现金。我们可以通过以下两个方法诊断企业的现金状况：其一，流动比率。它等于流动资产与流动负债之比，表明企业流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。流动比率越大，流动性越强。现在较为公认最理想的比率是2:1。如果小于这个比率，则要引起重视了。其二，速动比率。它是对流动性比率的修正。速动比率等于速动资产与速动负债之比。速动资产是从 流动资产中减去流动性不太强的存货和预付费用，以及待处理固定资产损失后剩下的现金和应收账款。
与流动比率相比，速动比率进步之处在于剔除了流动性不太强的因素，更为接近现实。比较合理的状态是1:1。如果小于这个比率，就要格外注意现金的安全性了。
现金的会计核算
现金的会计核算工作，主要依据是新《企业会计准则》、《中华人民共和国会计法》等相关法律法规。
现金包括库存现金、银行存款，广义的现金还包括其他符合现金定义的票证。从资产类别来看，现金属于流动资产，排在资产负债表资产列最上面一行，表明它是所有资产中流动性最强的资产。
根据我国银行结算制度的规定，企业现金业务的结算一般统一通过银行办理，同时，也允许企业持有用以日常零星开支的现金，这些 现金一般以备用金的方式存在。在我国会计实务中，通过“现金”或“其他应收款”科目来核算。
现金在会计核算上非常简单。企业应当建立“现金日记账”，按业务发生的先后顺序逐笔序时登记。现金属于资产类科目，通过“现金”和“银行存款”两个科目核算现金账户反映现金的收支和结存情况。借方反映企业现金增多的情况，贷方反映现金减少的情况，一般结余在借方，反映企业现金实际结存情况。
现金收入的核算。企业有哪些现金流入项呢？有主营营业现金收入、预收款进账、应收款收回、其他应收款收回、还款收回、借款进账、开出支票提取的现金等等。一般企业是通过银行进行办理，银行收到钱后会给回一个进账凭证，企业根据这个凭证入账。借记“银行存款”，根据现金来源贷记其他科目。
现金支付的核算。现金支付主要是业务购买支出、工资支出、费用开支、借款、预付款等等，根据支票、原始凭证以及客户开具的发票入账，贷记“现金”或“银行存款”，借记与现金支出相关的科目。
在会计工作当中，企业要建立起现金定期清查制度，定期对账务与现金进行盘点，以便及时发现问题。去年，在我国某地发生银行库房现金被内部管理人员盗走的事件。究其原因，跟现金盘点清查制度不健全有很大的关系。
最好每天都能对现金的收支进行动态跟踪管理，越是业务繁多，这个做法越显得重要。它能帮助企业管理者及时掌握企业的现金流状况，知道每天都有哪些收支，都是什么收入项，什么开支项，结余多少。
笔者在从事会计工作的时候曾采用这个方法。事实证明，这个方法对现金核算很有帮助，能够提高现金管理工作水平。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！