企业接受政府追加投资如何处理【会计实务经验之谈】.doc

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企业接受政府追加投资如何处理【会计实务经验之谈】
作为一名注册会计师，笔者在审计执业过程中发现，部分企业接受政府追加投资的会计处理不符合新会计准则的规定，影响了会计信息的真实性和可比性，在此对企业接受政府追加投资予以详细阐述。
两种投资处理各不同
政府直接追加投资。企业接受政府直接追加的投资，借记相关资产科目，贷记实收资本科目(股份有限公司贷记股本科目)。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议以及章程修正案的约定，实际投入企业的资本。
根据我国有关法律的规定，投资者投入资本的形式有多种，如投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。但是，政府以非现金资产追加投资，需要评估确定相关资产的入账价值。相应借记固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资等科目，贷记实收资本。
取得国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项。根据《企业会计准则—— —应用指南》规定，企业收到政府资本性拨款时，借记银行存款科目，贷记专项应付款。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记在建工程、公益性生物资产等科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目。工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记专项应付款，贷记资本公积—— —其他资本公积科目;对未形成固定资产需要核销的部分，借记专项应付款，贷记在建工程等科目;拨款结余需要返还的，借记专项应付款，贷记银行存款科目。
需要说明的是，专项应付款可按照资本性投资项目进行明细核算。以下举例说明。
资本性拨款案例精解
案例：甲公司系国有文化演艺企业，成立于2002年，2012年1月1日收到国有资产管理委员会资本性投资拨款5000万元，专项用于新建大剧场。2012年2月1日，支付大剧场勘测设计费300万元;2012年3月1日首次支付大剧场建设工程款1000万元;2012年6月1日支付大剧场建设所需的灯光、音响及中央空调设备支出1200万元;2012年11月1日支付项目部人员工资50万元;支付监理公司监理费150万元，支付社会中介机构审核审计费80万元，支付施工单位剩余工程款2100万元。大剧院2012年12月31日完成全部竣工决算程序，验收合格交付使用。经批复剩余专项资金120万元一并转入资本公积，2013年1月1日全部转增国家资本。
要求：根据上述经济事项做相应的会计处理。
解答：这是典型的政府追加资本性投资行为，相应的会计处理如下(单位：万元)：
1.2012年1月1日收到资本性投资拨款5000万元
借：银行存款5000
贷：专项应付款—— —大剧院 5000
2.2012年2月1日，支付大剧场勘测设计费300万元
借：在建工程—— —大剧院300
贷：银行存款300
3.2012年6月1日支付灯光、音响及中央空调设备款1200万元
借：在建工程—— —大剧院1200
贷：银行存款1200
4.2012年11月1日支付项目部人员工资50万元
借：在建工程—— —大剧院50
贷：银行存款50
5.支付监理公司监理费150万元
借：在建工程—— —大剧院150
贷：银行存款150
6.支付社会中介机构审核审计费80万元
借：在建工程—— —大剧院80
贷：银行存款80
7.支付施工单位剩余工程款2100万元
借：在建工程—— —大剧院2100
贷：银行存款2100
8.2012年12月31日工程完工交付使用
借：固定资产—— —大剧院4880
贷：在建工程—— —大剧院 4880
同时，结转专项应付款，
借：专项应付款—— —大剧院 4880
贷：资本公积—— —其他资本公积 4880
9.经批复剩余专项资金120万元一并转入资本公积
借：专项应付款—— —大剧院 120
贷：资本公积—— —其他资本公积 120
10.2013年1月1日转增国家资本
借：资本公积—— —其他资本公积 5000
贷：实收资本5000
政府投资与政府补助三不同
政府投资与政府补助有三大区别：性质不同。政府投资系投资性质，投资要求取得回报， 投资人对被投资单位享有所有者的一切权利。而政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，一是具有无偿性;二是直接取得资产，比如，企业取得的财政拨款、先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款、行政划拨的土地使用权等。不具有无偿性、不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助范围。
主体身份不同。政府投资的主体是投资人，作为企业股东享有企业的经营管理权、收益权、剩余财产分配权等各项权利。而政府补助的主体是独立于所有者之外的第三方，基于政策扶持等目的对符合条件的企业给予一定的资助和补贴，补助的主体不是企业的投资人，不享有相应的所有者权益。
财务影响不同。政府资本性投入增加企业所有者权益，影响企业的财务状况;政府补助增加企业当期收益或以后期间收益，影响企业的经营成果。
目前，政府补助分为两类：一类是与资产相关的政府补助;另一类是与负债相关的政府补助。二者的会计处理存在一定的区别。
企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记其他应收款、银行存款科目，贷记递延收益。在相关资产的使用寿命内分配递延收益时，借记递延收益，贷记营业外收入科目。
企业与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记其他应收款、银行存款等科目，贷记递延收益。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记递延收益，贷记营业外收入科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记递延收益，贷记营业外收入科目。
至于需要返还的政府补助时，按应返还的金额，借记递延收益、营业外支出科目，贷记银行存款、其他应付款等科目。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。