会计实务:救灾捐赠不忘纳税筹划.doc
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1、救灾捐赠不忘纳税筹划四川汶川大地震给不少家庭带来了毁灭性的灾难。但灾害无情,人间有爱;一方有难,八方支援,不少企业和个人纷纷伸出援助之手,帮助灾区人民早日脱险。 但不少人并不知道,为了鼓励公益、救济性捐赠,国家规定捐赠者可以将一部分收入从应纳税所得额中扣除,抵免一部分税款。其实,对于捐赠者来说,只要在符合税法规定的情况下,完全可以充分利用政策,分析不同的捐赠方式下不同的税收负担,在不同的捐赠方式中作出选择。在同样的捐赠金额下,最大程度地减轻自已的税收负担,达到利国、利民、更利自己的目的。 本文分企业捐赠和个人捐赠两种情况举例说明。 企业捐赠的纳税筹划 企业有盈利与亏损两种情况。根据中华人民共和
2、国企业所得税法第九条:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”和中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十一条:“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。” 规定可知:盈利企业的捐赠在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。盈利企业的捐赠积极性可能较高。然而,对于亏损或微利企业来说,企业不能将公益性捐赠支出在全额税前扣除,这大大影响了亏损企业捐赠的积极性。 案例:吉祥工业有限公司准备通过江苏省红十字会给四川地震灾区捐赠现金
3、2000万元。企业预计没有捐赠的情况下2008年的账面利润总额为2000万元,考虑此次捐赠后的账面利润总额为0万元。该企业适用的企业所得税税率为25%。 纳税筹划前:企业捐赠后,账面年度利润总额为0万元。企业捐赠在税前可扣除的金额为0万元。假设企业2008年只有职工福利费超标调整280万元的情况下,捐赠后的企业应纳企业所得税为570万元(2000280)25%。 纳税筹划方案:现假设吉祥公司有员工10000人。工资5万元/人/年,工资总额为5亿元。全年估计实际使用职工福利费7280万元。吉祥公司将上述公司捐赠行为改为员工捐赠行为。捐赠金额不变仍为2000万元(人均2000元)。为说明问题,简化
4、计算,以捐赠当月(5月)情况人均工资为3000元,季度奖为5000元,给员工发爱心补贴2000元。个人所得税扣除基数为2000元,三险一金为400元。 根据中华人民共和国个人所得税法第六条:“应纳税所得额的计算:个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。”和中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十四条:“税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所
5、得额中扣除。”和关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知第二条第一款:“捐赠给这些红十字会及其红十字事业,捐赠者准予享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。”规定可知:捐赠前个人所得税(30005000)-2000-40020%-375745元。 人均2000元捐赠款通过红十字会,可以在个人所得税税前全额扣除。 故单位发放个人爱心补贴后个人再通过红十字会捐赠,个人所得税(300050002000)-2000-2000-40020%-375745元。 从上述计算可知:对个人而言,先发放爱心补贴后再捐赠的个人所得税不变,当然个人收入亦不受影响。 但对企业而言,将企业的捐赠
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