会计实务:对行政事业单位会计核算的若干思考.doc
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1、对行政事业单位会计核算的若干思考 一、会计科目设置方面 现行制度把原来的事业行政单位会计制度分为行政单位会计制度和事业单位会计制度‚会计科目设置从原来的三大套(全额预算管理、差额预算管理、自收自支管理)改为两套(行政单位、事业单位)。在会计科目设置上简化了许多‚便于进行会计核算。然而‚笔者在政府与事业单位会计教学过程中‚认为有些科目设置仍然不够理想。 (一)会计科目名称要相对统一‚相同的经济业务要使用相同的会计科目 虽然行政单位与事业单位所承担的任务不尽相同‚但其业务活动有许多相同或相似之处。因此‚不论是什么性
2、质的单位‚在会计科目设置上‚都要符合这样一个基本原则:只要是相同或相似的经济业务‚都应该尽量使用相同的会计科目。如:现行制度规定:行政单位收到财政拨来或通过上级转拨经费时‚通过“拨入经费”科目核算;事业单位收到财政或通过上级转拨的款项时却通过“财政补助收入”科目核算。同样是财政预算拨款‚却使用不同的会计科目‚笔者认为‚此类经济业务‚应该统一使用“拨入经费”科目。或许有人会提出异议:事业单位实行“核定收支‚定额(定项)补助‚超支不补‚结余留用”的预算管理办法R
3、18;用“财政补助收入”更能体现财政补助的性质。但笔者认为‚使用“拨入经费”科目同样能体现财政补助的性质。又如‚行政单位在开展业务活动过程中发生的暂存(付)应付(收)等待结算款项‚通过“暂存(付)款”科目核算;而事业单位业务活动中发生的此类款项‚却在“其他应付(收)款”中核算。笔者认为‚不论是行政单位还是事业单位‚都应该使用同一会计科目“暂存(付)款”或“其他应付(收)款”科目‚而且用“其他应付(收)款”比较合适‚这样又能与企业会计科目名称统一起来。同理‚行政单位的“库存材料”与事业单位
4、的“材料”科目也应该通过“材料”科目统一起来。这样‚既有利于不同会计制度间的比较‚又易于理解记忆。 (二)会计科目应按业务需要设置 事业单位每月提取的“工作人员福利费”属于专款专用的专用基金‚通过“专用基金职工福利费”科目核算;而行政单位提取的职工福利费‚却由于没有设置“专用基金”科目‚只能通过“暂存款福利费暂存”进行核算。笔者认为‚专用基金作为专款专用的资金‚必须单独核算‚因而行政单位同样应该设置“专用基金”科目‚用来核算单位各种具有专门用途的资金的增减变动情况‚又能与事业
5、单位同类业务核算口径一致。 二、会计核算方面 (一)事业单位固定资产的核算 长期以来‚事业单位固定资产只核算账面原值‚不计提折旧‚通过提取修购基金来保证固定资产的维护与更新。制度对固定资产的计价、增加、转出和盘盈盘亏等会计事项作出了详细的规定‚单对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核实没有作出明确规定。这种核算方法存在如下弊端:一是价值背离‚固定资产账面价值与固定资产的净值之间随着时间的推移差距越来越大;二是虚增净资产。以账面原值核算固定基金‚使资产负债表中的净资产指标不能反映净资产的实际情况‚虚增了净资产。
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