会计实务:揭开五粮液递延所得税资产的秘密.doc
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1、揭开五粮液递延所得税资产的秘密2013年9月,五粮液(000858.SZ)中报显示,其“递延所得税资产应付职工薪酬”项达到5.85亿元,各大媒体分析称,五粮液通过该资产项储备,利润达到23.4亿元,把利润先“埋”了起来。五粮液有关人士表示,公司并没有调节利润。究竟谁是谁非?本文仅从会计与税法的角度,对应付职工薪酬与递延所得税资产进行探析。一般来说,递延所得税资产的确认,应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。可抵扣暂时性差异的存在,是因为会计上从当期应纳税所得额中扣除相应的支出,但是税法上不允许扣除,因此形成了可抵扣暂时性差异,该差异乘以所得税率,等于递延所得税资产
2、。五粮液5.85亿元的递延所得税资产,是由哪些明细项目产生的?其中报并未明确列示,投资者如同雾里看花,真假难辨。“应付职工薪酬工资”一般不再确认递延所得税资产企业年末预提的最后一个月的工资和奖金,在5月31日汇算清缴之前能够支付,汇算清缴不作纳税调整,则“应付职工薪酬工资”负债的账面价值与计税基础相等,不确认递延所得税资产。而对于季度末或者月末预提的工资、薪金,若在下月或汇算清缴前能够支付,则按照重要性原则,更不需要确认递延所得税资产。五粮液中报显示“递延所得税资产应付职工薪酬”5.85亿元,不包括应付未付预提的工资产生的递延所得税资产。例1:某企业2012年12月计入成本费用的职工工资总额为
3、3200万元,至2012年12月31日尚未支付,体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债。会计上当期计入成本费用的3200万元工资支出中,按照税法规定的“合理的工资、薪金”的要求,可予税前扣除的金额为2400万元。企业实际发生的工资支出3200万元,与允许税前扣除的金额2400万元之间所产生的800万元差额,形成永久性差异,在发生当期进行纳税调整,并且在以后期间不能够税前扣除,该项应付职工薪酬负债的计税基础账面价值3200万元未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额03200(万元),不形成暂时性差异,不确认递延所得税资产。例2:某企业2012年12月预提了12月工资300万元,经董事
4、会决定于2013年1月初发放,企业对于2013年12月年报不再确认预提的300万元工资产生的递延所得税资产。“应付职工薪酬职工教育经费”确认递延所得税资产有前提条件对于职工教育经费的递延所得税资产问题,应区分以下两种情况处理:1.当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时,形成“应付职工薪酬职工教育经费”贷方余额,因无法合理预计转回时是否可能产生足够的应纳税所得额,不确认相关的递延所得税资产。2.当一年度内的使用数超过该年度的税前列支限额时,应按照谨慎性原则,并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间,能够产生足够的应纳税所得额的情况下,确认递延所得税资产。“
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