会计实务：如何完善对注销企业资产处置税务管理.doc

如何完善对注销企业资产处置税务管理

在日常税务歇业清帐过程中，笔者发现许多企业在剩余资产的销售过程中存在恶意降价处置资产逃避应纳税款行为。根据《中华人民共和国公司登记管理条例》，《中华人民共和国企业法人登记管理条例》等法律法规的规定，企业发生宣告破产，解散，依法责令关闭或其它原因终止营业时，需进行清算，并在申报办理注销税务登记时将剩余资产分配方案的清算报告交国税机关，主管国税机关收到企业清算分配报告后，作出相应征税处理。但许多企业在处理存货时‚原材料，在产品，产成品往往不按正常的销售价格进行销售处理。许多企业的财务人员，特别是厂长，经理总是找借口，以“产品结构不合理或产品被市场淘汰，原材料已跌价卖不出价钱”等等原因实行虚假的降价销售；还有的企业因注销销售原材料时，按规定不论是否收到现金，都应确认收入并按销售额计算销项税额结转相应的原材料成本‚有的企业却只对收现的售料收入作正常的会计处理而对尚未收现的售料不作销售核算了，但却将这部分原材料结转了成本，未计当期销项税等等，从而达到偷逃国家税收的目的。而由于税务机关进行注销清算时手段滞后，当企业来办注销清查时已不能了解，也无法了解真正的企业存货处置情况，只能根椐帐面情况就帐论帐，明知其中存在猫腻，但也难以取证，这在客观上也让注销企业钻了空子。 根据《增值税暂行条例》第七条，纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。但对于是否“正当”理由，在处理注销企业的存货时很难界定。因为大多数企业往往是经营不好申请注销，所以有的税务人员在主观上对注销企业的存货处理上也多少带有一点网开一面的做法，再者即使费了九牛二虎之力查补了税款，也很难追缴入库。因此在对注销企业的存货处理上税务部门历来不作过高的要求。 增值税是以商品生产和流通环节所产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税，所谓增值额是指纳税人从事生产经营（或提供劳务）在购入的商品（或取得的劳务）的价值额基础上新增加的价值额。如果企业减值销售，则其销项税小于进项税，企业不仅无需缴纳任何增值税而且其可用来抵扣其它正常销售产品的销项税额。这样本由企业承担的成本，费用转由国家销项税额来弥补，其实质是国家税款的流失。还有的注销企业与正常企业存在关联关系，有些企业利用注销、采用转让定价的方法避税。转让定价：就是为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织，集团内部结算价格的方式转让产品，服务或权利达到转让利润，从而减轻纳税负担的避税方法。注销企业通过转让定价，利用关联企业可以避免或拖延缴纳企业所得税。 如何防范纳税人采用恶意降低单位产品价格对剩余产品进行分配，而在注销时逃避税务机关对其剩余产品应纳税款的追缴。笔者认为要从下几个方面进行完善。
一、监控注销企业资产的变动，采取有效措施追缴税款 责任区管理员要及时掌握辖区内企业资产重组和注销动态。特别要注重加强对注销企业资产变动的监控，监督纳税人实行先报告后处分的制度，并对其处分的资产按《税收征管法》第45条规定的要求执行税收优先权，发现其利用资产重组等方式转移隐匿资产，逃避追缴税款的现象，应按《税收征管法》第38条的要求及时采取税收保全措施，对其无偿转让财产或以明显不合理的低价转让资产的，应按《税收征管法》第50条规定对其转让资产的行为行使撤消权。 二、增强税务机关的职权行为，减少税款的流失
1、实行纳税评估所得税制度。目前许多国家对于一些由于不能提供准确成本费用凭证或每年所得税数额较小的纳税人‚采用评估所得税制度。这种办法对于防止为数众多且难以有效税务监督和管理的小型企业收到了一定效果。同样对于注销企业所得税的征收也可采用这种办法。 2、对产生减值额销售中相当于销项税的进项税额允许进行抵扣，对于削价处理的，对于进项税大于销项税的部分不应抵扣而必须作进项税转出，计入企业的成本，费用。这样才符合增值税进，销项税额的配比原则，才能兼顾国家与企业的利益。若是企业将购买的原材料，半成品或产成品末进行任何加工增值而直接销售，则根据其进销差额进行转出。若企业产生的减值额，销售的是自产半成品或产成品时，则可以采用“按比例倒推法”即按期末产成品或半成品所含购进原材料及辅料的大致比例，或按产品工艺流程，配方估算所含的原材料及辅料，进而倒推出其进项税额。根据以上的税务处理分析，笔者建议减值额增值税的会计处理为:
a) 借：现金/银行存款/应收帐款/应收票据 贷：销售收入 　应交税金—应交增值税（销项税） b) 结转进项税与销项税之差 借：营业外支出/应付福利费/在建工程等 　贷：应交税金—应交增值税（进项税转出） 3、对于原材料的异常减少，税务人员应将“其他业务收入”帐户中的原材料销售收入与“其他业务支出”帐户中的原材料成本结转数额相对比，如出现低于进价销售原材料情况，税务人员应进一步查明销售数量和结转数量，若结转数量高于销售数量，说明企业隐匿了原材料销售收入。 三、强税收执法责任制，规范职责行为
为了加强管理，堵塞漏洞，应在结合注销企业清理情况的基础上，建立《注销企业管理暂行办法》明确规定企业办理注销登记的程序及稽查重点，强调注销税务登记的企业一律作为稽查案源，先由稽查人员检查后再转其他有关部门办理注销手续。同时强化执法责任，规范执法行为，在思想和行动上对注销企业的检查不因其企业注销而与正常企业区别对待。
四、积极进行反避税合作，加强税收情报交流 作为政府职能部门，要采取严格的防范避税措施，对企业的经营活动和财务活动予以必要的监控，防止其采用注销手段规避税收，应尽快建立工商，经贸，金融，税务等部门之间的相互配合，协同作战的税源监控体系，完善税收征管制度，通力协作，经常加强信息交流，及时解决出现的问题，从各方面堵塞漏洞，维护税法的尊严，保护国家利益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！