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商业银行现汇贷款的核算

现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还本息。
现汇贷款可以按企业性质划分为：外资投资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现汇贷款企业的贷款。
办理现汇贷款时，借款人与银行应订立借款合同，开立外汇贷款专户及还本付息专户，并应在贷款额度范围内使用贷款，贷款货币由借款人选择，贷款期限根据业务需要而定，贷款利息以原币收取。
现汇贷款的核算主要包括贷款发放、计收利息、到期偿还三个环节。在核算中主要通过“短(中)期外汇贷款”科目核算。该科目属资产类科目，用于核算银行经办1年以内(或1年以上)的外汇贷款的发放和收回，借方反映贷款的发放和利息转入本金，贷方反映贷款到期收回。余额反映在借方，表明贷款尚未到期。
(一)贷款发放的核算
借款单位申请使用现汇贷款时，应向银行填具借款申请书，经银行审批同意后，与银行订立借款契约，并据以开立外汇贷款账户。银行放款时，使用“短(中)期外汇贷款”科目核算，按借款单位不同分设账户。银行放款时，应区别不同情况办理发放手续。
1．直接转入借款单位的外汇存款账户。其会计分录如下：
借：短(中)期外汇贷款——××户（外币)
贷：××外汇活期存款——××户(外币)
若借款单位以非贷款货币对外付款。其会计分录如下：
借：短(中)期外汇贷款——××户(贷款外币)
贷：外币买卖——汇买价(贷款外币)
借：外币买卖——汇买价(本币)
贷：外币买卖——汇卖价(本币)
借：外币买卖——汇卖价(付款外币)
贷：××外汇活期存款——××户(付款外币)
当借款单位使用贷款对外付汇时。其会计分录如下：
借：××外汇活期存款——××户(付款外币)
贷：存放国外同业或有关科目(付款外币)
2．直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户。其会计分录如下：
借：短(中)期外汇贷款——××户(外币)
贷；存放国外同业或有关科目（外币)
若以非贷款货币对外付汇。其会计分录如下：
借：短期(中)外汇贷款——××户(贷款外币)
贷：外币买卖——汇买价(贷款外币)
借：外币买卖——汇买价(本币)
贷：外币买卖——汇卖价(本币)
借：外币买卖——汇卖价(非贷款外币)
贷：存放国外同业或有关科目(非贷款外币)
(二)现汇贷款的计息及核算
外汇贷款的利率可以根据合同规定，采用浮动利率、固定利率和优惠利率。浮动利率即按国际金融市场的银行放款利率，结合我国的实际情况而确定的，在浮动期限内使用的利率；固定利率即在借款期限内，不论贷款利率如何变动，都不再变动的利率；优惠利率即在贷款期限内，优惠利率利率调整，该笔贷款利率也随之调整的利率。现汇贷款的计息天数，按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同规定，按季或按月结息，即每季末月20日或每月20日为规定结息日。结息时，应分别根据不同的贷款利率，算出结息期内共计应收利息，由银行填制“外汇贷款结息凭证”办理转账。结息期计收的利息，应区别不同情况进行处理。
1．借款单位以外汇存款偿还利息。其会计分录如下：
借：××外汇活期存款——××户(外币)
贷：利息收入——××贷款利息收入户(外币)
2．将利息转为贷款本金。其会计分录如下：
借：短(中)期外汇贷款——××户(外币)
贷：利息收入——××贷款利息收入户(外币)
3．借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时，其会计分录如下：
借：应收利息(外币)
贷：利息收入——××贷款利息收入户(外币)
借款单位付息时。其会计分录如下：
借：××外汇活期存款——××户(外币)
贷：应收利息(外币)
4．呆滞、呆账贷款，计提的应收未收利息不再纳入表内核算，而是通过表外“应收未收利息”科目核算。其会计分录如下：
收：应收未收利息——××借款人户(外币)
(三)现汇贷款偿还的核算
借款单位使用现汇贷款，必须按期偿还，也可以提前偿还或分批偿还。借款单位在归还贷款时，应填制还款凭证交付银行，经银行核对无误后，连同应收利息办理转账。收回贷款时，应将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。收回贷款时应区分不同情况进行处理。
1．借款单位用外汇存款偿还贷款本息。其会计分录如下：
借：××外汇活期存款——××户(外币)
贷：短(中)期外汇贷款——××户(外币)
利息收入——现汇贷款利息收入户(外币)
2．借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息。其会计分录如下：
借：××活期存款——××户(本币)
贷：外币买卖——汇卖价(本币)
借：外币买卖——汇卖价(外币)
贷：短(中)期外汇贷款——××户(外币)
利息收入——××贷款利息收入户(外币)
3．借款单位用非原贷款外币存款偿还。其会计分录如下：
借：××外汇活期存款——××户(还款外币)
贷：外币买卖——汇买价(还款外币)
借：外币买卖——汇买价(本币)
贷：外币买卖——汇卖价(本币)
借：外币买卖——汇卖价(贷款外币)
贷：短(中)期外汇贷款——××户(贷款外币)
利息收入——××贷款利息收入户(贷款外币)
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！