会计实务:跨国企业投资活动中的纳税筹划.doc
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1、跨国企业投资活动中的纳税筹划国际投资决策的纳税筹划已经成为跨国企业财务管理中不可或缺的重要组成部分,因此很有必要在及时关注东道国的税收法规的基础上,研究跨国企业在投资活动中如何最有效的纳税筹划。经济全球化的今天,跨国企业已经成为国际经济活动中的核心组织者,其国际化经营带来了纳税筹划的国际化。跨国企业的投资活动日益扩大,据有关资料统计,20世纪80年代初,全球国际直接投资(FDI)流量已达500亿美元600亿美元/年,至2000年增至13930亿美元,这使得跨国企业不可避免地面临纳税筹划的问题。然而跨国企业投资活动中的纳税筹划既要受到国内税法的约束与监督,又要受到WTO规则的约束与监督,其纳税筹
2、划较国内企业投资活动的纳税筹划更加复杂,国际投资决策的纳税筹划已经成为跨国企业财务管理中不可或缺的重要组成部分,因此很有必要在及时关注东道国的税收法规的基础上,研究跨国企业在投资活动中如何最有效的纳税筹划。一、跨国投资中的纳税筹划目标纳税筹划起源于西方,其发展经历了早期传统纳税筹划理论和动态纳税筹划理论两个阶段。前者的纳税筹划理论被界定为:纳税人通过安排经营活动使纳税最小化,没有考虑纳税筹划的成本问题,只以纳税最小化为目标。而后者则是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税优化方案的理论。纳税筹划的定义很多,就其本质来说,是指纳税义务人在合法的基础上,通过对企业的经营、投资和筹资
3、等理财活动进行合理合法的安排,达到纳税最优化的目标。这里的纳税最优化是指相对于纳税成本来说纳税收益最大,而不是指税负最小。跨国企业纳税筹划是指跨国纳税人运用合法的方式,利用各国税制差异和国际税收协定中的缺陷,采取人或物跨越税境的流动或非流动,以及变更经营地点或经营方式等方法,来谋求最大限度的规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。跨国企业的投资活动需要考虑各方面的因素,对其成本、效益及风险进行权衡分析,不仅仅单纯的减少全球税负,还要更好地推行投资活动,最终选出最优的纳税筹划方案。本文中研究的纳税筹划是贯穿于投资决策的始末,为跨国企业投资目的而服务的,从跨国企业纳税义务人的角度来分析跨国企
4、业投资活动中的纳税筹划产生的原因,进而提出解决纳税最优的对策。二、跨国企业投资活动中纳税筹划的原因跨国企业投资中的纳税筹划的原因有很多,除了为自身追求利润最大化而进行纳税筹划外,还有一些与跨国企业自身无关的外在的客观原因。跨国企业能够进行纳税筹划,其本质原因就是国家之间税制的差别,每个国家的国情不同,制定的税收制度就不同。如各国对本国税收管辖权的规定有所不同,有的按属地主义原则,有的按属人主义原则;各国的税种、税率、税基各不相同;各国的税收优惠政策也不尽相同。这都为纳税筹划提供了契机。另外,避免国际双重征税在方法上也有差别,使用的方法不同就可能会给跨国企业产生纳税筹划的机会;各国使用的反避税方
5、法上的差别,税法有效实施上的差别,以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的可能;税收协定网络不断拓宽,世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个,我国目前已与63个国家签订避免双重征税协定。除此之外,经济全球化带动了贸易自由化、国际资本流动的加速及金融市场的自由化,这为跨国企业进行纳税筹划提供了可能性。还有各国的税法健全程度和管理人员的执行效率程度,本国与东道国的税法、法律精神等也为跨国企业纳税筹划提供了契机。三、跨国企业投资活动中纳税筹划的策略1.投资地点的纳税筹划在跨国公司投资地点的选择上,投资者应该考虑到基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力
6、供应及税收风险等基本因素,更重要的需要首先考虑投资国的税制,着重分析目标国的税种、税率和税基等法律法规及政府制定的优惠政策。还可以选择适当的数学方法来选择跨国企业国外投资地点,如依据层次分析法,确定各经营地点方案的相对重要性权重,从而决策出有利的投资地点。2.投资方式的纳税筹划投资方式分为直接投资和间接投资,直接投资既涉及到各种流转税、财产税和行为税等,又涉及到企业所得税;而间接投资的交易主要涉及到征收企业所得税。跨国企业应在投资方式的选择上进行权衡。3.投资组织形式的纳税筹划跨国投资者进行投资决策时,有两个问题需要确定:一是子公司和分公司的选择,二是股份公司和合伙企业的选择。跨国投资者可以在
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