会计实务:境外所得已纳税额扣除的筹划及案例分析.doc
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1、境外所得已纳税额扣除的筹划及案例分析 某企业2000年度境内应纳税所得额为100万元,所得税税率33%;其在A、B两国设有分支机构,在A国机构的所得额为40万元,A国所得税税率为30%;在B国机构的所得额为46万元,B国所得税税率为35%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元、16.1万元。假设在A、B两国的应税所得额按我国税法计算分别为45万元和48万元。问:该企业当年应纳所得税额多少元? 关于境外投资所得补缴税款的计算问题,境外所得计征所得税暂行办法(修订) 财税字(1997)第116号规定:纳税人在境外缴纳的所得税,在汇总纳税时,可选择以下一种方法予以抵扣,抵扣方法一经确定,不得任意更改
2、。 (1)分国不分项抵扣:企业能全面提供境外完税凭证的,可采取分国不分项抵扣。 纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款,包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的所得税税款,纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明,如实申报在境外缴纳的所得税税款。 (2)定率抵扣:为便于计算和简化征管,经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税项目,统一按境外应纳税所得额16.5的比率抵扣。 上述规定给纳税人计算境外所得补缴税款提供了筹划空间。世界各国的企业(公司)所得税税率的设置是不同的。多数国家或地区采用单一
3、税率,其税率水平亦高低不等,低的只有10%20%,高的可达50%60%。发达国家的税率一般都在30%40%之间,例如:英国33%;美国34%;法国33.3%;西班牙36%等等。也有少数国家,如危地马拉、巴拿马、沙特阿拉伯、苏丹、巴拉圭等,其公司所得税采用多级累进税率以体现按能负担原则。税率的不同,决定着企业(公司)所得税税负的不同,由于计算境外所得抵扣税额的方法有两种,其计算补缴税款的金额是不同的。因此,纳税人可以根据被投资国的所得税税率的高低,来选择采用哪一种方法进行抵扣。 现分别采用两种方法计算上例中该企业当年的应纳税额。 (一)限额抵扣法 (1)境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额=(
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