会计实务:理性看待税收筹划.doc
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1、理性看待税收筹划税收筹划是指在充分了解现有税制及合理预测税制变动的基础上,纳税人运用合法手段及非违法方式进行的一种涉税策略和谋划。目的是使纳税人税收负担最小化或使企业综合营运管理目标最大化。近年来,随着我国改革开放搞活战略的深入,特别是加入WTO以后,跨国家、跨地区的资本相互渗透,利益主体的效益最大化目标使得税收筹划在我国的实施应用已成为必然。然而在实际工作中,税收筹划常常被简单地等列为避税,甚至视作为偷税。理论界对税收筹划也众说纷纭。一种观点认为,税收筹划与避税是同一个概念;第二种观点认为,税收筹划应完全采用合法手段,即采用节税方式;第三种观点认为,税收筹划是避税、节税、税负转嫁的综合体。笔
2、者认为,税收筹划的本质是利用避税和节税方式实现税收效益最佳化的一种科学谋划。税收筹划的方式1.合法方式节税。节税是指纳税人在不违反税法立法精神的前提下,通过合法手段充分利用税收优惠政策以规避纳税义务的一种行为。例如,假定政府为了保护不可再生资源及防止环境污染的需要而在购买汽油环节征收高税率燃油税,纳税人就可能选择购买电能或太阳能型车,这就是典型的节税方式。节税的后果是使事情朝政府支持或不加以反对的方向发展。税务机关对这种方式不需采用任何应对措施。2.非违法方式避税。避税是指纳税人在对税制充分了解的基础上,在不触犯税法的前提下,利用财务会计知识对企业生产经营各环节作出周密安排以规避或减轻纳税义务
3、的一种行为。避税是精明的纳税人针对现行税制的漏洞,或是准确把握税制的变动方向而作出的预先安排。从经济后果而言,避税行为直接导致国家税收收入的减少,不利于实现税制的公平公正原则,但税法对避税尚未有明确的定性。因此笔者认为,避税应被视作非违法方式。当然目前纳税人和税务机关之间的避税与反避税行为,只能被看做是两者经济学意义上的博弈较量。3.税负转嫁。税负转嫁是指纳税人为了减轻自身税负,通过调整价格而将税负转嫁给他人承担的一种经济行为。税负最终承担者被称作负税人,而纳税人只是法律意义上的纳税主体。笔者以为,从严格意义上说,税负转嫁应该作为避税的一种策略,而不能将其单列为税收筹划的一种方式。这主要有两点
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