中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究-管理学学士毕业论文.doc
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1、中文摘要随着科技的突飞猛进,全球经济一体化和资本市场国际化日益加剧,会计作为一门全球通用的商业语言,正在日益走向会计准则全球趋同。顺应时代潮流,我国于2006年颁布了新的企业会计准则,进一步实现了与国际财务报告准(IFRS)趋同。本文将我国新颁布的企业会计准则与IFRS进行了比较研究,分析了两者存在的差异及其原因和影响,提出了会计准则国际趋同的建议和对策。关健词:中国会计准则 ;国际财务报告准则 ;比较AbstractWith the technological advance by leaps and bounds, global economic integration and capit
2、al market internationalization aggravating, Accounting as an universal language of business, are increasingly toward global convergence accounting standards 。In order conform to the trends, China promulgated the new enterprise accounting standards in 2006, further achieved with the international fin
3、ancial reporting accurate (IFRS) convergence 。In this paper, our country new issued enterprise accounting standards and IFRS were compared, and analyses the differences between its cause and effect, proposed international convergence of accounting criterion Suggestions and measures 。Key words: Chine
4、se accounting standards; The international financial reporting standards; comparison .引言中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性,所以从准则的制定初始就与IASB保持密切的联系,财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于IFRS。我国企业会计准则体系的发布和实施, 使我国会计准则与国际财务报告准则理事会制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。这说明我国新会计准则与国际财务报告准则相比在诸多方面都具有高度的趋同性, 但是趋同不等于达到一致, 我国新会计准则在一些方面仍与国际财务报告准则存在较大差异。
5、1.中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究综述1.1研究背景与原因2001年,国际会计准则委员会(IASC)改组成国际会计准则理事会(Intmeatinoal Acocuntnig Stnaddars Bodar,AISB)。成立开始,IASB就宣称要建立一套全球通用的会计准则,要让国际财务报告准则一统天下。很多欧美国家都宣称2005年将以不同方式采纳国际会计准则,据统计至今全世界允许或要求采用FIRS的国家和地区己达95个。同时,我们也看到很多国家在采纳FIRS的同时,亦不放弃本国会计准则。欧盟(EuorpenaUnino,EU)是参与会计准则全球趋同的积极者,其境内受监管市场的上市公司己
6、于今年1月1日起依照欧盟法令1606/2002的规定按照FIRS编制合并财务报表。但EU并没有实行无条件的国际化,而是在不断比较差异的基础上对FIRS引入了认可机制,由会计监管委员会负责具体确定采用哪些国际准则。认可机制的实行使得欧盟在参与会计准则国际化的同时,能控制会计准则趋同的程度。在国际准则得到国际证券机构管理组织(Iniematinoalorga nization of Securities Commissions)认可之后,美国意识到国际化是大势所趋,开始积极参与AISC的改组和FIRS的制定工作。同时,美国财务会计准则委员会一直致力于研究本土与国际准则之间的差异,其与FIRS的趋同
7、其实是一个相互吸纳的过程。中国政府很早就认识到会计准则全球趋同的必然性,所以从准则的制定初始就与IASB保持密切的联系,财政部所制定的各项准则的参考依据也主要来源于FIRS。今年9月的“中日韩三国会计准则制定机构会议”上,财政部部长助理王军表示中国将继续积极推进会计准则建设和中国会计准则与国际准则的趋同工作。而走向国际趋同的第一步,应该是对本国会计准则与国际准则之间的差异作出客观分析(汪祥耀,2004)。本文的研究目的就是通过分析中国会计准则与国际准则的差异,为我国趋同政策的制定提供参考。 长期以来,我国企业会计准则与IFRS的比较一直是我国会计研究的热点,但研究一直是以我国旧会计准则为基础的
8、。在2006年新准则出来后,这些研究就显得有些落后于时代的发展了。因此,把2006新企业会计准则与IFRS进行系统比较就显得很有必要了。这是本文选题的时代背景。另外,目前对新准则与IFRS比较的研究虽然也不时见诸报刊杂志,但较为零乱,不成系统,且较多地集中在差异本身上,却较少对差异进行深入的原因分析,至于对差异可能产生影响的研究就更是凤毛麟角了。因此,对2006企业会计准则与IFRS进行这方面的比较研究有助于弥补这方面的缺乏。1.2 文献综述 基于以上这些背景与原因,本文选题的“中国会计准则与国际财务报告准则的比较研究”对双方准则的差异、差异的原因及影响、与我国会计准则的国际趋同进行研究,以此
9、作为中国会计准则向IFRS趋同问题研究的切入点,并希望能起到促进其研究的作用。1.2.1国内研究现状李东平(2000)认为,从我国会计准则与FIRS的形式上可比来看,1998年股份有限公司会计制度与FIRS的不同主要体现在11项主要会计项目处理上,如合并价差的处理、各类准备的提取等等。汪祥耀和骆铭民(2003)认为两者在制度上的主要差异表现为公允价值、一些具体会计处理以及信息披露方面的规定。王纪平(2004)认为2003年两者的差异按对净利润差异的影响依次为固定资产折旧、税项调整、费用确认和费用资本化等。全景网(2004)对122家同时适用CAS和FIRS的2003年年报净利润差异作了汇总,发
10、现按中国会计标准确认的净利润比国际准则少了47亿元,平均每家少确认3800万元净利润。王秀丽(2002)基于沪深两市2002年同时发行AB股的83家上市公司国内外年报数据,运用报酬型和价格模型进行实证检验发现,按两个准则编制的会计盈余数字存在着系统性差异,经国际财务报告准则调整的盈余数字并没有为投资者带来信息增量。潘淡、陈凌云和林丽花(2003)针对2001年AB股公司,比较了不同准则下的会计盈余在不同市场下的价值相关性指出,A股市场对会计盈余数字的解释能力要比在B股市场来得强,由此建议中国的会计准则建设仍应考虑国情,不应全盘照搬国际财务报告准则。李晓强(2004)指出无论是A股市场还是B股市
11、场,相对于本土会计准则下的会计信息,FIRS下的会计信息并没有显著更高的价值相关性,相反本土会计准则下的会计信息的作用略强于FIRS下的会计信息。1.2.2国外研究现状 Hwa、Qi和Wu(1998)发现按中国会计准则报告的利润与B股公司报酬率显著相关而按国际财务报告准则调整的盈余则不是统计显著的,得出国际财务报告准则下的利润对B股投资者没有信息增量。Boa和Chow(1999)从股票价格分析中国B股公司在两套会计准则下的会计信息的价值相关性发现,与按中国会计准则编制的盈余和账面净资产相比,按国际财务报告准则编制的盈余和账面净资产对B股公司股票价格具有更大的解释能力。Charles JPChn
12、e和XI jaiSu (1999)以1994-1997年沪市AB股作为样本发现,以中国准则编制的国内盈余整体上比以国际准则编制的国际盈余高出20-30%,而且经过国际准则的调整之后,有5%的企业由国内盈余变为了国际亏损。Chen、Gull和Su(1999)研究按国际会计标准报告的盈余数据是否对A股价格和B股价格都具有信息增量时发现,按国际会计标准报告的会计信息特别是每股收益信息,对B股价格具有信息含量,对A股价格不具有信息含量。Elzibahet Echcer和Healy(2000)针对1993年到1997年样本分析指出,中国本土的会计标准更能解释资本市场回报以及未来现金流,认为在中国推行正R
13、S可能是无效的。2.中国的会计准则的概况及不足之处会计准则是一个系列法规,主要分两大类:企业会计准则和事业会计准则。目前已经出台的企业会计准则有十三个准则和三个指南,财政部还要出台约50 多个企业会计准则和相关指南。会计准则是我国会计制度改革的一个重要举措。它将逐步取代过去的财务制度,以便更好地和国际接轨。我国目前的会计制度是按行业划分的。将来会计准则完善后,将统一或简化财务报表的种类,规范财务的处理和信息披露。2.1 中国会计准则体系建设的目标及其基本架构当前,我们正在根据中国经济发展的实际需要,参照国际财务报告准则,加紧制定20 余项新的会计准则和修订现行会计准则。我们的基本目标是:在今年
14、年初,建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。根据这一目标,完善后的中国企业会计准则体系将由近40 项会计准则构成,拟分两个层次,第一层次为基本准则,第二层次为具体会计准则。其中,基本准则在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等,相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。具体会计准则根据基本准则制定,分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中:一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和
15、计量要求,包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、捐赠与补助、外币折算、借款费用、投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求,如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则,如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方交易及其披露等准则项目。2.2
16、 我国会计准则的不足之处会计准则是会计确认、计量、记录和报告的规范和约束,其质量高低直接影响着会计信息的质量。为适应社会主义市场经济体制的新需要,我国对计划经济体制模式进行了重大改革,近年来已分期分批发布实施了16 项具体会计准则。这些准则的出台对提高我国会计信息质量起到了积极作用,但由于我国在会计准则制定上起步比较晚,不可避免也存在着一些问题。(1) 会计准则的数量不能满足现实需求一套高质量的会计准则的基本前提是从范围上能涵盖实务中的交易或事项,换言之,一套高质量的会计准则首先要解决的是量的问题,或曰是个“成套”的问题,这个前提不解决,“质”的追求永远只能是一句空话。为适应经济体制改革的需要
17、,我国于1992 年11 月30 日发布了企业会计准则,从此揭开了我国会计改革的序幕。到目前为止,已经分期分批发布,实施了16项具体会计准则:关联方关系及其交易的披陋、资产负债表日后事项、收入、建造合同、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、中期财务报告、存货、固定资产等。很显然,这些准则远远不能满足会计实务规范的需要。许多实践证明极容易“出问题”的交易或事项,我们至今都未形成具体的准则规范,如公司的重组、合并与分拆等就属于这种情况。(2)会计准则质量不高从已出台的16 个具体会计准则来看,可给出的总体评价是:质量不
18、高。究其原因主要有这样几点:1)缺乏一个科学的财务会计概念框架。财务会计概念框架的主要功能之一就是指导会计准则的制定,没有科学的概念框架引导的会计准则很难在质量上上台阶。Levitt(1997)认为。国际会计准则必须实现三项目标。才能得到世界的认可。三个目标中Levitt 首推概念结构。我国具体会计准则的出台都是在没有概念结构的背景下产生的。虽然有许多人认为企业会计准则就是中国的财务会计概念结构,但笔者认为这充其量是个“准”财务会计概念结构,“准”概念结构引导下的会计准则充其量也只是个准水平。2)许多具体会计准则的出台有“救火”之嫌。我国第一项出台的具体准则关联方关系及其交易的披露是1997
19、年5 月公布的。财政部之所以急于首先出台这项具体准则,是由于当时出现了关联交易中的舞弊案件,如果不通过准则进行及时规范,必将进一步侵害中小股东的利益,也有碍于我国新生资本市场的健康发展。但一项高质量会计准则的出台,从立项到发布,应在统筹考虑的前提下,遵照一定的程序、选择科学的方法完成。准则的出台应适应实际的需要,但决不能只满足实际的即时需要,操之过急必定导致欲速则不达,事倍功半。3)会计准则的制定深受其他国家会计准则的影响。由于我国会计准则的制定大多采用“救火式”,加之缺乏财务会计概念结构的指导,使的会计准则的制订,包括已出台的具体会计准则,广受国际会计准则及美国GAAP 的影响,有时甚至是照
20、搬。国际会计准则虽在改进之中,但其质量并没有被认为有多高。美国的GAAP 是不同利益集团相互斗争妥协的产物。其次,2002年Paul B.W.Miller 和Paul.R.Bahnson 在高质量财务报告(Quality Financial Reporting )一书中对GAAP 有这样的评价:(1)政治上 权宜之计的会计准则;(2)随心所欲的会计准则;(3)陈旧过时的准则。显然,此种情形下形成的会计准则难以符合我国的国情。3.我国会计准则与国际财务报告准则的比较会计国际化,是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行
21、为的相互沟通、协调、规范和统一。会计国际化是一个动态概念,它的主要表现是某一个国家由于参与国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程。3.1 总体差异分析现今,我国已经颁布实施的具体会计准则有16 项,而国际会计准则委员会(IASC)从1973 年成立至2000 年3 月完成使命,先后颁布了41 项国际会计准则,截止目前为止,仍然有31 项。通过具体的对比与观察,我们发现,中国已经发布的各个具体准则与国际准则之间,都存在着普遍的、明显的差异,不仅如此,即使是在总体上,我国的会计准则与国际会计准则之间就存在着明显的差异。(1)准则的结构层次不同我国会计准则
22、结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中,而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时,国际会计准则概念框架编制财务报表的框架明确指出:“本框架不是一份国际会计准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准,本眶架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之中,不仅混淆了概念框架的作用和性质,而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。(2)准则的涵盖范围不同我国会计准则的具体准则是从1997 年才开始出台的,起步较晚。出台了三十多项具体准则的征求意见稿但正式出台的具体准则只有16 项,因此涉及面很窄。但是国际会计准则最
23、早颁布于1973 年,是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的,41 项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务,具有明显的市场经济特征。(3)准则的侧重对象不同我国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入,利润的恰当合理的配比为先,属于利润表,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表。(4)准则的计量模式不同财务会计的核心问题是计量问题,我国会计准则的核心计量属性是历史成本,绝大多数情况下禁止使用公允价值;而国际会计准则的核心计量属性是公允价值,以增强会计信息的相关性。(5)准则的治理目标不同财务目标是架构会计准则的重要内容,目标不同,则可能导致具体准则制
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