外贸会计.ppt

涉外会计涉外会计.教材及参考书教材及参考书n教材教材：外贸会计外贸会计，丁元霖主编，立信出版，丁元霖主编，立信出版社社20042004年版年版n参考书参考书：中级会计实务一中级会计实务一及及中级会计实务二中级会计实务二，中级会计资格考试指导用书中级会计资格考试指导用书企业会计制度企业会计制度20012001，财政部制定，经济科，财政部制定，经济科学出版社学出版社20012001年版年版第一章第一章 总论总论1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则1.4 1.4 外贸企业会计要素与会计科目外贸企业会计要素与会计科目1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要第一章第一章 总论总论第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算第三章第三章 出口贸易业务出口贸易业务第四章第四章 进口贸易业务进口贸易业务第五章第五章 资产业务资产业务第六章第六章 负债业务负债业务第七章第七章 所有者权益所有者权益第八章第八章 期间费用与利润业务期间费用与利润业务第九章第九章 财务报告财务报告1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述一、一、外贸企业会计外贸企业会计的的含义含义 外外贸贸企企业业是是从从事事对对外外贸贸易易业业务务的的企企业业，它它是是国国内内市市场场与与国国际际市市场场的的纽纽带带，是是国国民民经经济济的的一一个个重要的重要的组成部分组成部分。外外贸贸企企业业会会计计是是指指以以货货币币作作为为主主要要计计量量单单位位，对对外外贸贸企企业业的的经经济济活活动动信信息息通通过过收收集集、加加工工，提提供供以以会会计计信信息息为为主主的的经经济济信信息息，并并为为取取得得最最佳佳经经济济效效益益，对对经经济济活活动动进进行行控控制制、分分析析、预预测测和和决决策的一种经济管理活动策的一种经济管理活动。1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述二、二、外贸企业会计的外贸企业会计的对象和特点对象和特点（一一）外贸企业会计外贸企业会计对象对象 外贸企业会计对象外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和是外贸企业会计核算和监督的内容监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。及其所反映的经营活动和业务活动。(二二 )外贸企业会计的外贸企业会计的特点特点 1.1.采用复币记账采用复币记账 2.2.需要反映汇兑损益需要反映汇兑损益 3 3.核算出口退税核算出口退税 1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则一、一、会计核算的基本会计核算的基本前提前提 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指对会计核算所处是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企外贸企业所遵从的业所遵从的会计核算的基本前提会计核算的基本前提与一般企业相与一般企业相同，主要有同，主要有4 4个，它们是：个，它们是：会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则二、二、会计核算的一般会计核算的一般原则原则 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指会计核算中对会计是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的从的会计核算的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要一般原则与一般企业相同。主要有有1313个个，它们是：，它们是：(1)(1)客观性原则、客观性原则、(2)(2)实质重于形式原则、实质重于形式原则、(3)(3)相相关性原则、关性原则、(4)(4)一贯性原则、一贯性原则、(5)(5)可比性原则、可比性原则、(6)(6)及时性原则、及时性原则、(7)(7)明晰性原则、明晰性原则、(8)(8)权责发生权责发生原则、原则、(9)(9)配比原则、配比原则、(10)(10)历史成本原则、历史成本原则、（1111）划分收益性支出与资本性支出、（）划分收益性支出与资本性支出、（1212）谨）谨慎性原则、（慎性原则、（1313）重要性原则。）重要性原则。1.4 1.4 外贸企业会计要素与会计科目外贸企业会计要素与会计科目一、一、外贸企业外贸企业会计要素会计要素 1.1.构成构成资产负债表资产负债表的会计要素：的会计要素：资产、负债、资产、负债、所有者权益所有者权益 2.2.构成构成利润表利润表的会计要素：的会计要素：收入、费用、利润收入、费用、利润二、二、外贸企业外贸企业会计科目会计科目 按照其反映的经济内容按照其反映的经济内容，可以划分为可以划分为资产类资产类科科目、目、负债类负债类科目、科目、所有者权益类所有者权益类科目和科目和损益类损益类科科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。费用类科目两个小类。（具体参见教材（具体参见教材11-1311-13页）。页）。第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理一、外汇概述一、外汇概述（一）（一）外汇外汇的的概念概念 外汇外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容的支付手段和资产。外汇包括的内容具体具体有：有：(1)(1)外国货币外国货币，它包括纸币和铸币。它包括纸币和铸币。(2)(2)外币支付凭证外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。邮政储蓄凭证。(3)(3)外币有价证券外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。股票、息票等。(4)(4)其他外汇资产。其他外汇资产。2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 （二）（二）外汇外汇汇率汇率 1 1.外汇外汇汇率汇率的的含义含义 外汇汇率外汇汇率简称汇率简称汇率，又称汇价又称汇价，是指一种货币折是指一种货币折算为另一种货币的比率算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。或外汇市场买卖外汇的价格。2.2.外汇外汇汇率汇率的的标价方法标价方法 直接标价法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法标准来折算本国货币的标价方法。间接标价法间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变它是指将本国货币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。间接地显示出外国货币价值的标价方法。2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 3.3.外汇汇率的外汇汇率的分类分类 （1 1）按按银行买卖银行买卖外汇的汇率分外汇的汇率分买人汇率买人汇率、卖出汇卖出汇率率和和中间汇率中间汇率 （2 2）按外汇按外汇交易的时间交易的时间分分为为远期汇率远期汇率和和即期汇率即期汇率 （3 3）按银行按银行汇款的方式汇款的方式分分为为电汇汇率电汇汇率、信汇汇率信汇汇率和和票汇汇率票汇汇率 （4 4）按汇率发生的时间分按汇率发生的时间分现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率 2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理二、二、外汇管理外汇管理（一）（一）外汇管理的意义外汇管理的意义（二）（二）外汇账户的开立外汇账户的开立 （三）（三）外汇账户的管理外汇账户的管理的规定的规定（四）（四）结汇的管理结汇的管理（五）（五）购汇的管理购汇的管理 （参见教材（参见教材44-4644-46页）页）2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算一、一、外币业务概述外币业务概述含义含义：外币业务外币业务是指企业以是指企业以记账本位币以外记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务经济业务。主要内容主要内容，包括包括：不同货币兑换不同货币兑换、企业购买企业购买或销售以外币计价的商品或劳务或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或企业借人或借出外币资金借出外币资金、收回收回或清偿以外币计价的或清偿以外币计价的债权债权和和债务债务、接受外币资本投资接受外币资本投资等等。2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益 二、二、我国我国外币业务外币业务核算的核算的规定规定 (一）外币一）外币账户账户 （二）（二）企业发生外币业务时企业发生外币业务时，其其核算程序核算程序如下如下：外币结算的外币结算的债权债权：应收账款、应收票据应收账款、应收票据 预付预付账账款等款等货币资金：货币资金：（外币外币）现金现金和和银行存款银行存款外币结算的外币结算的债务债务：短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、应付工资、预收应付工资、预收账账款等款等涉及涉及外外币币业务业务的的帐户帐户2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益1.1.外外币币业业务务发发生生时时：（1 1）将将外外币币金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币的的金金额额，并并登登记记有有关关账账户户（包包括括外外币币金金额额、本本位位币币金金额额）；（2 2）汇汇率率：采采用用外外币币业业务务发发生生时时的的市市场场汇汇率率，也也可可以以采采用用外币业务发生当期期初的市场汇率外币业务发生当期期初的市场汇率。2.2.期期末末：各各外外币币账账户户余余额额，按按照照期期末末市市场场汇汇率率折折合合为为记记账账本本位位币币金金额额。折折合合的的金金额额与与原原账账面面记记账账本本位位币币金金额额的的差差额额，作作为为汇汇兑兑损损益益，进行相应的账务处理。进行相应的账务处理。2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算 应收账款应收账款 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（1 1）2000 8.2 16400 2000 8.2 16400 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（5 5）1000 8.3 83001000 8.3 8300 期末调后余期末调后余1000 8.35 83501000 8.35 8350 期末调前余期末调前余1000 81001000 8100 期末应调整期末应调整 250 2502.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算三、三、汇兑汇兑损益损益.汇兑汇兑损益的损益的含义含义：汇兑汇兑损益损益是指企业在持是指企业在持有外币货币性资产和负债期间有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生值发生变动而产生差额差额的的或在货币兑换中发或在货币兑换中发生的差额生的差额。.汇兑汇兑损益的损益的内容内容：包括包括外币折算外币折算损益损益和和外外币兑换币兑换损益损益两个部分。两个部分。2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算3.3.汇兑汇兑损益的损益的处理处理：因日常经营业务发生的外币折算因日常经营业务发生的外币折算损益计入损益计入“汇兑损益汇兑损益”筹建期间发生的汇兑损益筹建期间发生的汇兑损益计入计入“长期待摊费用长期待摊费用”为购建固定资产而发生的外币折算为购建固定资产而发生的外币折算损益损益在固定在固定资产达到预定可使用状态前发生的资产达到预定可使用状态前发生的，应应计入计入固固定资产的购建成本定资产的购建成本；权益权益性性资本资本投资发生的外币折算投资发生的外币折算损益损益,应应计入计入“资本公积资本公积”账户账户外币兑换外币兑换损益计入损益计入“汇兑损益汇兑损益”2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语一、国际贸易术语国际贸易术语的含义的含义 国际贸易术语国际贸易术语又称国际贸易价格条件又称国际贸易价格条件，是是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。格的一个重要的组成部分。2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语二、二、国际贸易术语国际贸易术语的种类的种类装运港船上交货价格装运港船上交货价格(Free on Bonard,(Free on Bonard,缩写缩写 FOB)FOB)成本加运费价格成本加运费价格 (Cost and Freight,(Cost and Freight,缩写缩写 CFR)CFR)成本加成本加保险费、保险费、运费价格运费价格 (Cost Insurance(Cost Insurance and Freight,and Freight,缩写缩写 CIF)CIF)（参看教材（参看教材5454页）页）2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算一、一、国际国际贸易结算贸易结算含义含义 国际国际贸易结算贸易结算是指国际之间由于贸易活是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。结算。二、二、国际贸易结算方式国际贸易结算方式（一）（一）记账结算记账结算（二）（二）现汇结算现汇结算1.1.信用证信用证（1 1）信用证信用证含义含义2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算 信用证信用证是指由开证行根据开证申请人是指由开证行根据开证申请人 (进口进口商商)的要求和指示的要求和指示,向受益人向受益人(出口商出口商)开立一定金开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。凭证。（2 2）信用证结算方式的信用证结算方式的基本程序基本程序 （参见教材（参见教材P57P57图）图）（3 3）信用证结算方式的信用证结算方式的特点特点 开证行负第一性付款责任开证行负第一性付款责任 信用证是一项独立文件信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据信用证结算业务以单据为依据2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）信用证的信用证的分类分类按按是否规定附有货运单据是否规定附有货运单据分为分为：光票信用证和跟光票信用证和跟单信用证单信用证 按按开证行承担的责任开证行承担的责任分为分为：可撤销信用证和不可可撤销信用证和不可撤销信用证撤销信用证 按对按对汇票支付的期限汇票支付的期限分为分为：即期信用证和远期信即期信用证和远期信用证用证 按按是否保兑是否保兑分分为：为：保兑信用证保兑信用证和不和不保兑信用证保兑信用证 其他种类其他种类的信用证的信用证：可转让信用证可转让信用证、循环信用证循环信用证 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.2.汇付结算方式汇付结算方式（1 1）汇付结算汇付结算的含义的含义：汇付汇付是指汇款人是指汇款人 (进口商进口商 )主动将款主动将款项交给汇出行项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在由该汇出行委托收款人所在地的汇地的汇入入行将款项转交收款人行将款项转交收款人 (出口商出口商 )的结算方式的结算方式。(2)(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式的种类 汇付结算方式按汇付结算方式按采用通知的方式采用通知的方式不同可分不同可分为以下为以下三类三类 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算电汇电汇 信汇信汇 票汇票汇 (3)(3)汇付结算方式的基本程序汇付结算方式的基本程序 （参见教材（参见教材P63P63、6464图）图）2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）汇付结算方式的汇付结算方式的特点及适用性特点及适用性v特点特点：如果是如果是预付货款进口商有收不到商品的预付货款进口商有收不到商品的风险风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风而货到付款则出口商有收不到货款的风险险。v适用性适用性：只有在进出口双方高度信任的基础上适用只有在进出口双方高度信任的基础上适用结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用赔、出售少量样品等也可以采用2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算3.3.托收结算方式托收结算方式 （1 1）托收结算托收结算含义含义：托收结算托收结算是指由委托人是指由委托人(出口商出口商)开立汇票或开立汇票或者连同货运单据者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人在地的分行或代理行向债务人(进口商进口商)收取款项收取款项的结算方式的结算方式。（2 2）托收结算方式的托收结算方式的种类种类 按照按照托收汇票是否附有商业货运单据托收汇票是否附有商业货运单据分为分为光光票托收票托收和和跟单托收跟单托收 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（3 3）托收结算方式的托收结算方式的基本程序基本程序（参见教材（参见教材P68P68和和P68P68图）图）（4 4）托收结算方式的托收结算方式的特点特点 ：手续较简单手续较简单、银行费用银行费用较低较低、承担承担一定一定风险风险。第三章第三章 出口贸易业务出口贸易业务3.1 3.1 出口贸易业务概述出口贸易业务概述3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售3.4 3.4 代理出口销售代理出口销售3.5 3.5 加工补偿销售加工补偿销售3.1 3.1 出口贸易业务概述出口贸易业务概述一、一、出口贸易业务出口贸易业务的的意义意义二、二、出口贸易业务的出口贸易业务的种类种类 出口贸易业务按其经营的性质不同出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为可分为3 3类：类：自营出口业务自营出口业务代理出口业务代理出口业务加加工工补补偿偿出出口口业业务务 也也称称 “三三来来一一补补 ”业务业务 3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进一、一、出口商品出口商品购进的方式购进的方式 出口商品的购进出口商品的购进按照收购方式不同按照收购方式不同，可分为可分为两两类类 直接购进直接购进委托代购委托代购二、二、出口商品出口商品直接购进的直接购进的核算核算（出口商品直接购进的核算出口商品直接购进的核算与一般企业相同，这与一般企业相同，这里仅举例说明）里仅举例说明）（一）（一）同城商品购进的核算同城商品购进的核算3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进例：例：7 7 月月 1 1 日日，上海交通工具进出口公司向上上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进海自行车厂购进2424寸寸凤凰牌自行车凤凰牌自行车2 000 2 000 辆辆，每辆每辆 180 180 元元，计货款计货款 360 000 360 000 元元，增值税增值税额额 61 200 61 200 元元，业务部门根据供货单位的专业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。用发票填制收货单。(1)(1)根据根据审核无误审核无误的的专用发票专用发票和和业务部门自行业务部门自行填制的填制的“收货单收货单”(结算联结算联)，签发转账支签发转账支票支付货款和增值税额票支付货款和增值税额，作分录如下作分录如下：3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：商品采购商品采购上海自行车厂上海自行车厂 360 000360 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税进项税）61 20061 200 贷贷：银行存款银行存款 421 200421 200(2)(2)根据的根据的储运部门储运部门“收货单收货单”，经审核无误后经审核无误后，结转商品采购成本结转商品采购成本。作分录如下作分录如下：借借：库存商品库存商品 360 000 360 000贷贷：商品采购商品采购上海自行车厂上海自行车厂 360 000360 0003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进(二二)异地商品购进的业务程序及其核算异地商品购进的业务程序及其核算例：例：上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装 2000 2000 套套，每套每套 100 100 元元，计货款计货款 200 000 200 000 元元，增值税增值税 34 000 34 000 元元，运杂费运杂费 1000 1000 元元，采用托收采用托收承付结算方式。承付结算方式。(1)(1)银行转来宁波服装厂托收凭证银行转来宁波服装厂托收凭证，并附来专用发并附来专用发票及运杂费凭证票及运杂费凭证，经审核无误后经审核无误后，当即承付当即承付，作作分录如下分录如下：3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借：借：商品采购一一宁波服装厂商品采购一一宁波服装厂 200 000200 000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税（进项税进项税）34 00034 000 营业费用一一进货运杂费营业费用一一进货运杂费 1 0001 000 贷贷：银行存款银行存款 235 000235 000(2)(2)上上项项商商品品运运到到，储储运运部部门门验验收收入入库库后后，送送来来“收货单收货单”(人库联人库联)，审核无误后审核无误后，作分录如下作分录如下：借借：库存商品库存商品 200 000 200 000 贷贷：商品采购一一宁波服装厂商品采购一一宁波服装厂 200 000200 0003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进三、出口商三、出口商品品购进其他业务的核算购进其他业务的核算（这这些些业业务务与与国国内内其其他他企企业业核核算算相相同同，以以下下只只举举例例说明说明）(一一)进货退出的核算进货退出的核算 进货退出进货退出是指商品购进验收入库后是指商品购进验收入库后，因数量、因数量、质量、品种、规格不符质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单再将商品退回原供货单位。位。例例：上上海海服服装装进进出出口口公公司司日日前前向向上上海海服服装装厂厂购购进进男男西西服服 500 500 套套，每每套套 300 300 元元，货货款款已已付付记记。今今复复验验发发现现其其中中 50 50 套套质质量量不不符符要要求求，经经联联系系后后同同意意退货退货。3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 (1)(1)9 9月月5 5日日，收收到到上上海海服服装装厂厂退退货货的的红红字字专专用用发发票票，开开列列退退货货款款15 15 000 000 元元，退退增增值值税税2 2 550 550 元元，并并收收到到业业务务部部门门和和储储运运部部门门分分别别转转来来的的“进进货货退退出出单单”，作分录如下作分录如下：借：借：应收账款一一上海服装厂应收账款一一上海服装厂 17 55017 550 贷贷：库存商品库存商品 1500015000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税（进项税进项税）255025503.2 3.2 出口商品购进出口商品购进(2)(2)9 9月月6 6日日，收到对方退来货款及增值税额的转账收到对方退来货款及增值税额的转账支票支票 17550 17550 元元，存人银行存人银行，作分录如下作分录如下：借借：银行存款银行存款 17 55017 550 贷贷：应收账款一一上海服装厂应收账款一一上海服装厂 17 5517 55O O(二二)购进商品购进商品退退补价的核算补价的核算1.1.购进商品购进商品退价的核算退价的核算 3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 例：例：上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏净牙膏 2 000 2 000 箱箱，每箱每箱 35.40 35.40 元元，已钱货两已钱货两讫讫。今收到上海牙膏厂开来红字更正发票今收到上海牙膏厂开来红字更正发票，列明每箱列明每箱应为应为 34.50 34.50 元元，应退货款应退货款 1 800 1 800 元元，增值税增值税 306 306 元元，退货和退税款尚未收到退货和退税款尚未收到，作分录如下作分录如下:借借：应收账款一一上海牙膏厂应收账款一一上海牙膏厂 2 1062 106 贷贷：库存商品库存商品 1 8001 800 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税（进项税进项税）3063063.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 2.2.购进商品购进商品补价的核算补价的核算 例例：上上海海玩玩具具进进出出口口公公司司向向上上海海童童车车厂厂购购进进向向阳阳牌牌童童车车1 1 200 200 辆辆，每每辆辆 35 35 元元，已已钱钱货货两两讫讫。今今收收到到上上海海童童车车厂厂更更正正发发票票，列列明明每每辆辆应应为为 36 36 元元，应应补补付付货货款款 1200 1200 元元，增增值值税税额额 204 204 元元，作分录如下作分录如下：借借：库存商品库存商品 1 2001 200 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税进项税）204204 贷贷：应付账款应付账款上海童车厂上海童车厂 1 4041 4043.2 3.2 出口商品购进出口商品购进(三三)购进商品发生购进商品发生短缺和溢余的核算短缺和溢余的核算 1.1.购进商品发生购进商品发生短缺短缺的核算的核算例例：上海食品进出口公司向福建土产公司购进上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇香菇 4000 4000 千克千克，每千克每千克 30 30 元元，计货款计货款 120 000 120 000 元元，增值税增值税 20 400 20 400 元元，运杂费运杂费 600 600 元元，采用托收承付结算方式采用托收承付结算方式。(l)l)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证运杂费凭证，经审核无误后经审核无误后，予以承付予以承付。作作分录如下分录如下：3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：商品采购商品采购福建土产公司福建土产公司 120 000120 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税进项税）20 400 20 400 营业费用营业费用进货运杂费进货运杂费 600600 贷贷：银行存款银行存款 141 000141 000(2)(2)商品到达后商品到达后，实收实收 3948 3948 千克千克，发现短缺发现短缺 52 52 千克千克，计货款计货款 1560 1560 元元。作分录如下作分录如下：3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：库存商品库存商品 118 440118 440 待处理财产待处理财产损溢损溢 1 5601 560 贷贷：商品采购商品采购福建土产公司福建土产公司 120 000120 000(3)(3)经联系后经联系后，查明短缺的香菇中查明短缺的香菇中，有有5050千克是对千克是对方少发商品方少发商品，已开来退货的红字专用发票已开来退货的红字专用发票，应退应退货款货款15001500元，元，增值税额增值税额 255 255元元；另外；另外2 2千克是自然千克是自然损耗，经批准予以转销。损耗，经批准予以转销。作分录如下作分录如下:3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：应收账款一一福建土产公司应收账款一一福建土产公司 1 7551 755 贷贷：待处理财产待处理财产损溢损溢 1 5001 500 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税（进项税进项税）255255借借：营业费用：营业费用 60 60 贷贷：待处理财产待处理财产损溢损溢 60 602.2.购进购进商品溢余的核算商品溢余的核算例例：上上海海食食品品进进出出口口公公司司向向吉吉林林土土产产公公司司购购进进黑黑木木耳耳2 5002 500千克千克，每千克每千克0 0元元，计货款计货款100 000 100 000 元元，3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进增增值值税税 17000 17000 元元，运运杂杂费费 500 500 元元，采采用用托托收收承承付结算方式付结算方式。(l)l)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证杂费凭证，经审核无误后经审核无误后，予以承付予以承付。作分录作分录如下如下：借借：商品采购商品采购吉林吉林土产公司土产公司 100000100000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税进项税）1700017000 营业费用营业费用进货运杂费进货运杂费 500500 贷贷：银行存款银行存款 1175001175003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进(2)(2)商品到达后商品到达后，实收实收 2521 2521 千克千克，发现发现溢余溢余21 21 千千克克，计货款计货款 840 840 元元。作分录如下作分录如下：借借：库存商品库存商品 100 840100 840 贷贷：商品采购商品采购福建土产公司福建土产公司 100 000100 000 待处理财产待处理财产损溢损溢 840840(3)(3)经联系后经联系后，查明查明溢余溢余的的黑木耳黑木耳中中，有有 20 20 千克千克是对方是对方多多发商品发商品，已已补补来专用发票来专用发票，应应付付货款货款800800元，元，增值税额增值税额 136 136 元元；另外；另外1 1千克是自然溢余，千克是自然溢余，经批准予以转销。经批准予以转销。作分录如下作分录如下:3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：待处理财产待处理财产损溢损溢 800 800 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税进项税）136 136 贷贷：应付账款：应付账款 836 836借借：待处理财产待处理财产损溢损溢 40 40 贷贷：营业费用：营业费用 40403.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 (四四)购货折扣和购货折让的核算购货折扣和购货折让的核算 1.1.购货折扣的核算购货折扣的核算 购购货货折折扣扣：是是指指赊赊购购方方在在赊赊购购商商品品后后,因因迅迅速速清偿清偿赊赊购账款而从购账款而从销货销货方取得的折扣优惠。方取得的折扣优惠。如如:（2/102/10，1/201/20，n/30)n/30)处处理理方方法法：以以商商品品的的发发票票价价格格作作为为其其买买价价人人账账,当企业取得购货折扣时当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用。再冲减当期的财务费用。例例:上海电器进出口公司向上海电视机厂上海电器进出口公司向上海电视机厂赊赊购购3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 电电视视机机,厂厂方方给给予予的的付付款款条条件件为为:10 10 天天内内付付清清货货款款,购货折扣为购货折扣为1%,1%,超过超过 10 10 天支付的为全价。天支付的为全价。(1)(1)8 8月月1 1日日,赊赊购购电电视视机机 200 200 台台,每每台台 1 1 000 000 元元,货货款款 200 200 000 000 元元,增增值值税税额额为为 34 34 000 000 元元,电电视视机已验收人库。机已验收人库。根据专用发票根据专用发票,作分录如下作分录如下:借借:商品采购一一上海电视机厂商品采购一一上海电视机厂 200 000200 000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税(进项税进项税)34 00034 000 贷贷:应付账款一一上海电视机厂应付账款一一上海电视机厂 234 000234 0003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进根据收货单根据收货单,作分录如下作分录如下:借借:库存商品一一库存出口商品库存商品一一库存出口商品 200 000200 000贷贷:商品采购一一上海电视机厂商品采购一一上海电视机厂 200 000 200 000(2)(2)8 8 月月 11 11日日，签发转账支票签发转账支票支付以上款项支付以上款项.作分作分录如下录如下:借借:应付账款一一上海电视机厂应付账款一一上海电视机厂 234000234000 贷贷:银行存款银行存款 232000232000 财务费用财务费用 200020003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进 2.2.购货折让的核算购货折让的核算 购购货货折折让让：是是指指外外贸贸企企业业购购进进的的商商品品,因因品品种种、规规格格和和质质量量等等原原因因,从从销销货货单单位位所所取取得得的的价价格格上上的的减让。减让。处处理理方方法法:发发生生购购货货折折让让时时,应应以以商商品品的的买买价价扣扣除除购购货货折折让让后后的的净净额额人人账账,而而且且增增值值税税额额与与货货款款同同步步.例例:四四川川上上海海纺纺织织品品进进出出口口公公司司向向上上海海毛毛纺纺厂厂购购进进毛毛涤涤花花呢呢40004000米米,每每米米2020元元,计计货货款款8000080000元元、增增值值税额税额1360013600元。元。3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进(1)(1)签发转账支票支付货款及增值税额签发转账支票支付货款及增值税额,作分录作分录如下如下:借借:商品采购一一上海毛纺厂商品采购一一上海毛纺厂 80 000 80 000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税(进项税进项税)13 60013 600 贷贷:银行存款银行存款 93 600 93 600(2)(2)验验收收商商品品时时,发发现现质质量量不不符符要要求求,与与对对方方联联系系后后,同意后予同意后予 l0%l0%的购货折让。的购货折让。3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进收收到到厂厂方方的的销销货货折折让让发发票票,并并收收到到对对方方退退回回的的折折让让款款80008000元元及及增增值值税税额额13601360元元,存存入入银银行行,作作分分录如下录如下:借借:银行存款银行存款 9 3609 360 贷贷:商品采购一一上海毛纺厂商品采购一一上海毛纺厂 8 0008 000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税(进项税进项税)1 3601 360将商品验收入库将商品验收入库,作分录如下作分录如下:借借:库存商品一一库存出口商品库存商品一一库存出口商品 72 00072 000 贷贷:商品采购一一上海毛纺厂商品采购一一上海毛纺厂 72 00072 0003.2 3.2 出口商品购进出口商品购进四、四、出口商品委托代购的核算出口商品委托代购的核算（一）（一）出口商品委托代购的含义出口商品委托代购的含义 出口商品委托代购出口商品委托代购是指，外贸企业委托其他是指，外贸企业委托其他单位代为购进商品（尤其是农副产品）单位代为购进商品（尤其是农副产品）,以满足以满足出口的需要的行为。出口的需要的行为。委托代购的农副产品委托代购的农副产品，其其代购费用有两种方代购费用有两种方式式。费用包干费用包干和和实报实销实报实销。（二）（二）出口商品委托代购的核算出口商品委托代购的核算3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进企业企业发生的代购费用应列人发生的代购费用应列人“营业费用营业费用”账户。账户。对于对于购进农副产品进项税购进农副产品进项税，税法规定，税法规定 购进农副产品进项税额购进农副产品进项税额 =买价买价 10%10%例例：浙浙江江茶茶叶叶进进出出口口公公司司委委托托刘刘庄庄供供销销社社代代购购茶茶叶叶 40004000千千克克,合合同同规规定定每每千千克克收收购购价价2020元元,计计收收购购金金额额80 80 000000元元,代代购购包包干干费费用用率率为为5%,5%,茶茶叶叶已已运运到。到。(1)(1)财财会会部部门门将将业业务务部部门门送送来来的的商商品品验验收收单单审审核核元元误误后后,将将全全部部收收购购款款项项汇汇付付对对方方,按按收收购购金金额额的的 10%10%作为进项税额作为进项税额,作分录如下作分录如下:3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进借借：商品采购一一刘庄供销社商品采购一一刘庄供销社 7200072000 应交税金一一应交增值税应交税金一一应交增值税（进项税进项税）80008000 营业费用一一手续费营业费用一一手续费 36003600 贷贷：银