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基于GONE理论的金正大财务舞弊案例研究.pdf
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1、老字号品牌营销企业与经济1152023 年 11 月(上)张嘉麟/黑龙江大学(哈尔滨 150080)张嘉麟基于 GONE 理论的金正大财务舞弊案例研究摘要:近年来,随着资本市场的快速发展,资本市场中舞弊事件频发,给投资者、债权人以及其他利益相关者造成了巨大损失,严重影响力资本市场的良性发展。文章以上市公司金正大财务舞弊为案例,介绍金正大财务舞弊的过程、手段,结合 GONE 理论,从“贪婪”“机会”“需要”“暴露”四个维度,分析了舞弊动因并针对其舞弊动因制定预防手段与对策,为保护中小投资者利益、促进资本市场健康发展提供 借鉴。关键词:金正大;财务舞弊;GONE 理论一、案例背景介绍(一)公司背景
2、金正大位于山东省临沂市临沭县,是一家集复合肥、缓控释肥、硝基肥、水溶肥、生物肥、土壤调理剂等产品的研发、生产和销售于一体的农业物资生产企业。其成立于 1998 年 8 月,曾是国内民营化肥龙头企业,中国最大的高端化肥生产商,于 2010 年 9 月在深圳证券交易所上市,市值一度超过 500 亿元,公司的创立者万连步更是获得了“肥料大王”的称号。金正大实施高速扩张策略,业绩下滑,亏损严重,公司内部管理混乱,经营现金流大量外溢,公司的财务情况不断恶化。那几年恰逢供给侧结构性改革,不仅面向钢铁等行业,还有化肥行业。有统计数据显示,2016 年前后化肥全行业产能 2 亿吨,但销量只有 6000 万吨,
3、形成了严重的产能过剩,国家逐步取消了行业优惠政策。同时,近几年来,随着农业生产中过量施用化肥,盐碱土壤在农业生产中所占的比重越来越大,出于环保的目的,政府相继推出了多种“低肥”“零肥”的措施。金正大老牌化肥销售逐步萎缩,新产品研发成效不佳,公司总体表现也出现了下滑。(二)案例回顾2022 年 2 月 14 日,证监会对金正大公司开出 2022年第一张罚款单。处罚函显示,金正大在 2015 年至2018 年上半年,通过与供应商、客户等外部单位虚构合同,空转资金,开展虚假贸易业务等财务欺诈行为虚增收入。2015 年至 2018 年上半年,累计虚增收入230.73亿元,虚增成本210.84亿元,虚增
4、利润近20亿元。其中,仅 2016 年虚增利润就高达 10.45 亿元。这起财务造假案涉及以董事长为首的整个高级管理团队,这是一起有预谋、有计划的系统的金融诈骗造假案,规模直追康美药业,操作复杂性远超康得新。最终,证监会决定责令金正大改正,并处以 150 万元罚款;董事长万连步被禁止入市 10 年,参与造假的 7 名公司高管共被罚款 605 万元。二、财务舞弊手段(一)金正大通过虚构贸易业务虚增收入利润2015 年至 2018 年上半年,金正大及其合并报表范围内的部分子公司通过与其供应商、客户和其他外部单位虚构合同,空转资金,开展无实物流转的虚构贸易业务,实际并没有获得盈利和现金,在流转过程中
5、,正常开具应有的发票,因此,审计师在查验资料和相关函证时都得不到相应的证据。其间累计虚增收入 230.73 亿元,虚增成本 210.84 亿元。2018 年度、2019 年度,金正大通过预付账款的方式,分别向关联方诺贝丰(中国)农业有限公司(下称“诺贝丰”)支付非经营性资金 55.45 亿元、25.29 亿元。上述资金被金正大划入体外资金池,主要用于虚构贸易资金循环、偿还贷款本息、体系外资产运营等。截至 2018 年、2019 年期末,扣除金正大已收回非经营性资金和用于虚构贸易业务的资金,金正大对诺贝丰的非经营性资金往来余额分别高达 19.83 亿元、25.58 亿元。(二)金正大未按规定披露
6、关联方及关联交易经证监会调查发现,金正大还存在未按照规定披露关联方及关联方交易的违法行为,涉及诺贝丰、富朗、诺泰尔三家企业。2018 年度、2019 年度,金正大通过预付账款方式,分别向诺贝丰支付非经营性资金 55.5亿元、25.3 亿元;与富朗存在虚增采购交易,涉及金额分别为 0.52 亿元、5.59 亿元;与诺泰尔存在虚增采购交易,涉及金额分别为 0.87 亿元、0.57 亿元。这三家企业的实际控制人是金正大实控人万连步的妹妹万某君,是金正大的关联自然人,诺贝丰、富朗、诺泰尔为金正大的关联法人。但金正大未如实披露关联关系及关联交易,关联资金披露也不准确。老字号品牌营销企业与经济116202
7、3 年 11 月(上)(三)金正大部分资产、负债科目存在虚假记载1.虚增发出产品为了解决大额预付账款余额和虚假暂估存货余额,掩盖库存盘亏问题,金正大通过领用虚假暂估入库的原材料和实际已经盘亏的存货、虚构电费和人工费等方式虚构虚增了产成品 25.4 亿元,并通过虚假出库过程,计入发出商品科目。同时,金正大还将从诺贝丰虚假采购并暂估入库的 65 302.33 万元货物也计入发出商品科目,最终形成发出商品 319 715.17 万元。上述情况导致金正大 2019 年年度报告中虚增存货 319 715.17 万元,虚增利润总额 14181.26 万元,虚增负债(其他应付款/应付职工薪酬)1435.84
8、 万元。2.虚减应付票据2018 年 7 月至 2019 年 6 月,金正大作为出票人和承兑人,通过包商银行、中国民生银行、华夏银行、浙商银行四家银行向临沂凡高农资销售有限公司等 7 家参与前述虚构贸易业务的公司开具商业承兑汇票,累计金额 102800 万元。金正大对其开具的上述商业承兑汇票未进行账务处理,导致2018 年年度报告中虚减应付票据、其他应收款 92800 万元,2019 年半年度报告中虚减应付票据、其他应收款 102800 万元。三、财务舞弊动因分析基于 GONE 理论(一)贪婪因素具体来看,参与财务造假的人员包括金正大实际控制人万连步,时任副总经理、财务负责人李计国,时任财务部
9、经理、财务中心总监唐勇,时任董事、董事会秘书、副总经理崔彬,时任董事、副总经理高义武,时任副总经理颜明霄,时任副总经理郑树林,时任副总经理徐恒军。参与造假人员均为公司董事会与管理层成员,他们为了不使自己的利益受损,罔顾道德与法律的约束,合谋造假,侵占中小股东的利益。根本原因是自身贪婪,通过不正当手段,使个人获得短期利益,而不考虑企业的长远发展。同时,他们也缺少诚信经营的企业文化和道德品质,才会致使他们走上违法犯罪的道路。(二)需要因素1.行业环境变差、盈利能力下降首先,2015、2016 年,化肥行业发展遇到了一定的挑战,销量不高,产品价格也呈现出比较明显的下滑态势。2016 年是“十三五”规
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