![点击分享此内容可以赚币 分享](/master/images/share_but.png)
《合并财务报表中》.ppt
《《合并财务报表中》.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《合并财务报表中》.ppt(59页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、第六章合并财务报表(中)第六章合并财务报表(中)涉及准则:涉及准则:长期股权投资(长期股权投资(CAS2)企业合并(企业合并(CAS20)合并财务报表(合并财务报表(CAS33)学习目标:学习目标:通过对本章的学习,通过对本章的学习,掌握掌握首期和连续各期合并资首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表的编制原理和技术。产负债表、合并利润表的编制原理和技术。1可整理ppt第一节 首期合并报表的编制学习时注意:合并理论是母公司理论和学习时注意:合并理论是母公司理论和经济主体理论相结合的理论,除商誉只经济主体理论相结合的理论,除商誉只确认属于母公司的商誉外(母公司理论)确认属于母公司的商誉外(母公司
2、理论),其他采用经济主体理论。,其他采用经济主体理论。2可整理ppt一、合并资产负债表和合并利润一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理表的抵销处理一)所有者权益项目与长期股权投一)所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销资项目的抵销 子公司个别财务报表的净利润是按资产、负子公司个别财务报表的净利润是按资产、负债的账面价值反映的债的账面价值反映的(账面利润需要调整为公(账面利润需要调整为公允价值利润);允价值利润);母公司个别财务报表的投资收母公司个别财务报表的投资收益是按成本法计算的益是按成本法计算的(成本法需要调整为权益(成本法需要调整为权益法)。法)。所以需要先编写调整分录,然后编写抵所以
3、需要先编写调整分录,然后编写抵销分录。销分录。3可整理ppt1、子公司资产、负债调整为公允、子公司资产、负债调整为公允价值价值借:借:存货存货固定资产等固定资产等贷:资本公积贷:资本公积4可整理ppt2、资产评估增值的摊销、资产评估增值的摊销资产评估增值的摊销(或实现)是指将资产评估增值的摊销(或实现)是指将子公司按账面价值反映的利润调整为按子公司按账面价值反映的利润调整为按公允价值反映的利润。公允价值反映的利润。P132需编写调整分录:需编写调整分录:借:营业成本借:营业成本(或或管理费用)管理费用)贷:固定资产(累计折旧)贷:固定资产(累计折旧)存货存货5可整理ppt3、成本法向权益法的转
4、换(1)针对子公司净利润(公允价值)针对子公司净利润(公允价值)按权益法表述,需编写调整分录:按权益法表述,需编写调整分录:借:长期股权投资借:长期股权投资贷:投资收益贷:投资收益(按公允价值反映的净利润(按公允价值反映的净利润-已选派的已选派的现金股利)现金股利)X母公司持有的比例母公司持有的比例6可整理ppt2、成本法向权益法的转换(2)子公司除净利润之外的其他所有者)子公司除净利润之外的其他所有者权益的变动权益的变动(属于母公司的部分)属于母公司的部分)借:长期股权投资借:长期股权投资贷:资本公积贷:资本公积7可整理ppt4、长期股权投资的抵销、长期股权投资的抵销借:借:股本股本资本公积
5、资本公积(含评估增值)含评估增值)盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润(子公司的未分配利润(子公司的未分配利润-评估增值的转回)评估增值的转回)商誉商誉贷:长期股权投资贷:长期股权投资少数股东权益少数股东权益8可整理ppt5、商誉减值借:资产减值损失借:资产减值损失贷:商誉(商誉减值准备)贷:商誉(商誉减值准备)9可整理ppt二)母公司长期股权投资收益与二)母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销子公司利润分配相抵销 子公司的净利润由按账面价值反映的子公司的净利润由按账面价值反映的净利润调整为按公允价值反映的净利润净利润调整为按公允价值反映的净利润投资收益:(账面净利润投资收益:(账面净利
6、润-评估增值评估增值摊销)摊销)X母公司比例母公司比例少数股东损益:(账面净利润少数股东损益:(账面净利润-评估评估增值摊销)增值摊销)X少数股东比例少数股东比例10可整理ppt二)长期股权投资收益与利润分二)长期股权投资收益与利润分配相抵销配相抵销借:投资收益(母公司)借:投资收益(母公司)少数股东收益(少数股东)少数股东收益(少数股东)期初未分配利润(子公司)期初未分配利润(子公司)贷:提取盈余公积(子公司)贷:提取盈余公积(子公司)对所有者对所有者(或股东或股东)的分配或应付股的分配或应付股利(子公司)利(子公司)未分配利润(子公司)未分配利润(子公司)(子公司(子公司的未分配利润的未分
7、配利润-评估增值的摊销)评估增值的摊销)11可整理ppt综合举例P132合并日合并日(个别报表)(个别报表)投资:借:长期股权投资投资:借:长期股权投资1200000贷:银行存款贷:银行存款1200000合并报表合并报表调整分录:调整分录:资产评估增值:借:存货资产评估增值:借:存货1500000固定资产固定资产2000000贷:资本公积贷:资本公积350000012可整理ppt综合举例抵销分录:抵销分录:借:借:股本股本10000000资本公积资本公积6500000盈余公积盈余公积1000000未分配利润未分配利润100000商誉商誉1440000贷:长期股权投资贷:长期股权投资120000
8、00少数股东权益少数股东权益704000013可整理ppt合并日后首期个别报表(成本法)个别报表(成本法)借:银行存款借:银行存款120000贷:投资收益贷:投资收益120000合并报表合并报表资产评估增值:资产评估增值:借:存货借:存货1500000固定资产固定资产2000000贷:资本公积贷:资本公积350000014可整理ppt合并日后首期资产评估增值的摊销资产评估增值的摊销借:营业成本借:营业成本1700000贷:固定资产贷:固定资产200000存货存货1500000成本法向权益法的转换成本法向权益法的转换借:长期股权投资借:长期股权投资60000贷:投资收益贷:投资收益60000(2
9、00-170-20)X60%15可整理ppt合并日后首期投资与权益抵消投资与权益抵消借:借:股本股本10000000资本公积资本公积6500000盈余公积盈余公积1200000未分配利润未分配利润0(10+200-170-20-20)商誉商誉1440000贷:长期股权投资贷:长期股权投资120600001200+(200-170-60)X60%少数股东权益少数股东权益708000016可整理ppt合并日后首期投资收益与利润分配抵消投资收益与利润分配抵消借:投资收益借:投资收益18(200-170)X60%少数股东损益少数股东损益12期初未分配利润期初未分配利润10贷:提取盈余公积贷:提取盈余公
10、积20对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配20期末未分配利润期末未分配利润017可整理ppt三)集团内部交易事项的抵销处理三)集团内部交易事项的抵销处理1.内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销1)内部交易的存货当期全部对外销售)内部交易的存货当期全部对外销售(按内部转让价格)(按内部转让价格)借:营业收入借:营业收入贷:营业成本贷:营业成本18可整理ppt2)内部交易的存货全部未对外销)内部交易的存货全部未对外销售售 方法方法1:按内部转让价格按内部转让价格借:营业收入借:营业收入贷:营业成本贷:营业成本存货中包含的未实现利润存货中包含的未实现利润借:营业成本(毛利借:营业成本(毛利=
11、收入收入-成本)成本)贷:存货贷:存货(毛利(毛利=收入收入-成本)成本)方法方法2:或:借:营业收入(集团内销售方的销售收入)或:借:营业收入(集团内销售方的销售收入)贷:营业成本贷:营业成本(集团内销售方的销售成本)(集团内销售方的销售成本)存货(毛利)存货(毛利)19可整理ppt3)内部交易的存货部分实现对外)内部交易的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货销售、部分形成期末存货 实现对外销售部分实现对外销售部分借:营业收入借:营业收入 贷:营业成本贷:营业成本 未实现对外销售部分未实现对外销售部分借:营业收入借:营业收入 贷:营业成本贷:营业成本 存货存货 20可整理ppt4)存货跌价
12、准备的抵销)存货跌价准备的抵销如果如果(购买方购买方)个别财务报表中计提的存货个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于或等于内部销售利润跌价准备数额小于或等于内部销售利润额,全额抵销;额,全额抵销;如果如果(购买方购买方)个别财务报表中计提的存货个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时,跌价准备数额大于内部销售利润额时,部分抵销部分抵销(按内部销售利润额)。(按内部销售利润额)。21可整理pptAB,存货成本,存货成本100,销售,销售120,减值,减值后为后为110。准备。准备1020,按内部销售利润抵消按内部销售利润抵消20借:存货(存货跌价准备)20 贷:资产减值损失 2
13、022可整理ppt2.内部债权与债务的抵销内部债权与债务的抵销(1)抵销集团内部往来)抵销集团内部往来借:应付账款借:应付账款预收账款预收账款应付票据应付票据应付股利应付股利贷:应收账款贷:应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据应收股利应收股利23可整理ppt(2)坏账准备与资产减值损失的)坏账准备与资产减值损失的抵销抵销借:应收账款借:应收账款 (坏账准备)坏账准备)贷:资产减值损失贷:资产减值损失 24可整理ppt3.持有至到期投资与应付债券的抵持有至到期投资与应付债券的抵销销(1)将资产负债表上的内部持有至到期投资与应付债券抵销 借:应付债券(本金+利息)贷:持有至到期投资(2)将利润
14、表上因内部投资与筹资活动形成的投资收益与财务费用予以抵销 借:投资收益 贷:财务费用(或在建工程)25可整理ppt3.固定资产内部交易的抵销固定资产内部交易的抵销1)将内部购进的)将内部购进的固定资产固定资产用做固定资产交易用做固定资产交易的抵销处理的抵销处理抵销固定资产原价中包含的未实现利润抵销固定资产原价中包含的未实现利润借;营业外收入借;营业外收入贷:固定资产贷:固定资产(原价)(原价)抵销多计提的折旧抵销多计提的折旧借:固定资产借:固定资产(累计折旧)(累计折旧)贷:管理费用贷:管理费用26可整理ppt2)内部购进的商品用做固定资产交易)内部购进的商品用做固定资产交易的抵销处理的抵销处
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 合并财务报表中 合并 财务报表
![提示](https://www.zixin.com.cn/images/bang_tan.gif)
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。