浅谈税务稽查风险及防范.ppt
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1、浅议税务稽查执法风险及防范江西省地方税务局稽查局富世亨.对风险的理解n是否可以定义为:可能发生的损失、危害、危险。.一、税务稽查执法风险的概念n指税务稽查部门和人员在执行整个稽查业务中面临的损失、危害、危险。n包括税务稽查人员判断失误、稽查对象和环境因素造成的税务稽查人员受到损失或不利的可能性、稽查人员稽查后发表了不恰当的稽查意见及稽查部门做出了不恰当的决定导致损失、危害、危险的可能性。.个人理解 n税务稽查人员要对作出的稽查结论、处理决定、处罚决定的合法性、正确性、公正性和其它执法行为负责。n如果税务稽查人员提出了错误的意见、采取了错误的行为,损害了国家和纳税人的合法利益就必须承担相应的责任
2、。n因此,防范和规避稽查风险是稽查干部必须面对和解决的问题。.依 据n国务院在全面推进依法行政实施纲要中提出了推行行政执法责任制的要求,并对这一制度作出了原则性的规定,即:有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。n国家税务总局、省局、市局都对落实执法责任制作出了相应规定和具体要求。.依据(续)n征管法第八十一条“税务人员利用职务上的便利,收受或者索取纳税人、扣缴义务人财务或者谋取其他不正当利益,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的依法给与行政处分”。.依据(续)n刑法第四百零四条:“税务机关工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或
3、者拘役;造成特别重大损失的,处五年以上有期徒刑.”n刑法第四百零五条:“税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定,在办理发售发票工作中徇私舞弊,致使(同上处理规定)。.2、忠告n该收的未收-渎职,不该收的收了-侵权n该罚的未罚-渎职,不该罚的罚了-侵权n该移送的未移送-渎职,不该移送的移送了-侵权。.案例n某地有人假发票公开在街上出售。为摸清违法犯罪人员团伙的底细,稽查部门派一名税务工作人员以购买发票为由与出售假发票人员联系,并购买假发票若干份作为证据使用。.思 考n精神可嘉n1、派稽查干部“卧底”是否合法?n2、万一不慎被对方发现,稽查干部受到人身伤害的结果不堪设想!.3、造成风险的主要原
4、因n1、学习不够;n2、习惯的思维方式;n3、习惯做法、模式的影响;n4、侥幸心里;n5、责任心不强;n6、主观故意。.二、税务稽查风险的特点n1、客观性n2、潜在性n3、损失的严重性n4、多因素性n5、可控性.1、风险的客观性n税务稽查工作中需要利用知识和经验进行主观判断,就会出现判断正确或错误及判断被接受或被拒绝的问题,这就会给稽查干部带来风险。.2、风险的潜在性n风险是一种可能性,一般不显现,潜在地存在于稽查工作中。只有在追究责任、提起行政诉讼、提起行政复议、要求赔偿以及对稽查工作进行检查等情况时才会显现、转化为现实的损失或危害。.3、风险损失的严重性n税务稽查风险一旦发生,将导致国家税
5、收的流失、稽查对象合法权益受损而要求赔偿、税务机关社会形象受损、当事人要承担相应责任的损失或危害。.4、风险的多因素性n稽查风险普遍存在于整个稽查过程中选案、实施、审理、执行的每一个环节。稽查过程中任何的疏忽大意,都可能导致最终的稽查风险,其中既有稽查对象方面的因素,也有来自稽查人员方面的因素。.5、风险的可控性n税务稽查风险的存在是客观的,但也是可控的。n税务稽查人员可以采取各种有效措施,将稽查风险降低到最低限度。.三、常见的税务稽查风险n1、执法主体风险n主要表现为执法主体错误。n如:n(1)稽查部门检查,上级部门审理并作出处理处罚决定,形成两个执法主体。n(2)应由上级税务机关决定的,稽
6、查部门行使了决定权的。如:由稽查局作出决定采取强制措施、调账检查等。.2、执法对象风险n在市场经济条件下,经济主体呈现多样化,加之税法与有关规定不一致,在稽查工作中常遇到检查对象难以确定的问题。给稽查干部带来检查对象可能确定错误的风险。n如:总机构和分支机构、挂靠企业和被挂靠当事人应如何确定检查对象。.3、执法程序风险n程序合法市行政行为合法的重要要素。n税务稽查执法必须按照法定程序规定进行,不得违法法定程序,否则做出的税务处理、处罚决定将面临无效而被撤销的可能。n如:时间不精确、未出示检查证、应批准而未经批准事项、告知事项不完整、清单不清、文书送达不规范等等。.4、调查取证风险n调查取证是税
7、务机关实施税务检查的必经程序,在取证过程中存在不少问题,易导致稽查风险。n如:偷拍偷录、威胁或利诱暴力取证、当事人不认可的复制件、主观孤证、取证不全或不完整、进入混合场所取证等。都因证据不足或不采信,而导致执法风险.5、法制缺陷风险n目前税收法律体系尚不完善,实体法法律级次较低,现行税法与相关法律的衔接困难等造成了执法依据不完备,导致税务稽查的风险。n如:实体法中不少要素不确定,难以把握、实体法滞后,上级部门以规范性文件加以解释或补充,法律效率低下,依此做出执法行为导致稽查风险。.6、执法技能风险n当前一些纳税人纳税意识淡薄,为达到少缴不择手段,偷税则呈现智能化、网络化、多样化、隐蔽化,且较难
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