成本管理课程问题库.doc

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1．如何理解成本的经济实质？
     马克思曾科学地分析了资本主义经济条件下的商品价值的构成。他指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值,用公式来表示是W=C+V+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那末,在商品中剩下来的,只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。……商品价值的这个部分,即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分,只是补偿商品使资本家自身耗费的东西,所以对资本家来说,这就是商品的成本价格。”马克思这一关于成本本质的论述,人们通常称之为理论成本。基于马克思的论述,成本的涵义包括如下几个特征:
     第一,成本是商品货币经济中的一个范畴。成本是构成商品价值的重要组成部分,是商品生产中生产要素耗费的货币表现。
     第二,成本具有耗费性质。是为实现特定的经济目的而发生的资本耗费，并且，这种消耗是个别性的。产品成本是商品生产中所耗费的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即C＋V部分，它是成本最基本的经济内容。
     第三,成本具有补偿性质。成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度,即成本价格，它是成本最直接的表现形式。“商品的成本价格必须再买回这些物资上的不同要素。”一个企业,只有当其收入足以补偿成本时,才能持续进行简单再生产。

2．成本有哪些分类？为什么会有不同的分类方法？
     成本按其经济用途的分类，我国工业企业会计制度将一定期间发生的生产费用划分为产品制造成本和期间成本；成本按其性态可分为变动成本和固定成本两个基本类别；有关成本和无关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本；可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象（即责任中心)所控制来划分的成本；可避免成本与不可避免成本是按决策方案变动时某项支出是否可避免来划分的成本；等等。
     由于不同的成本概念反映了不同的特定对象，因而可以将成本按照多种不同的标志进行科学的分类，有助于理解各种成本的涵义，获取各种成本管理信息，以满足企业生产经营管理的不同需要。

3．简述成本管理的产生和发展。
     成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息为主的一个会计分支。
     在西方国家,企业管理大体上经历了经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。成本管理是企业的一项专业管理,企业成本管理理论和方法是由企业管理的总的要求决定的,因而成本管理的发展也相应地可分为经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。
     成本管理是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。但成本管理产生在什么年代,学者认识并不一致。一种说法认为早在14世纪就已经产生;另一种说法,认为是在19世纪下半叶,首先是为了决定价格而产生的。两种说法显然有很大差别。但多数学者的意见,认为1880一1920年是成本管理奠基时期,它是社会经济发展到一定历史阶段的产物,是随着社会经济发展逐步成长完善起来。

4．你是如何看待我国成本管理的发展过程？
     我国成本管理的发展,大体上可分为三个阶段。第一阶段，20世纪50－60年代，对前苏联成本管理体制的学习；第二阶段，20世纪70年代至改革开放之前,我们是在计划经济体制下,探索以建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式；第三阶段，改革开放之后,不断探索具有我国特色的成本管理发展道路,在总结我国成本管理历史经验的基础上,建立适应21世纪我国社会主义市场经济体制需要的现代成本管理模式。

5．为什么要建立现代成本管理体系？
     建立现代成本管理体系的意义是：
     第一,有助于宏观经济决策的实施,以及宏观成本管理调控职能的实现。诸如根据国家产业政策,实现合理的工业布局,产业结构、产品结构、技术结构、企业结构的调整与优化,固定资产投资方向与项目的选择,社会再生产组织,设备的更新改造,技术进步的推进,以及利用国外资金、资源、技术和管理等等。
     第二,有助于转换企业经营机制,建立现代企业制度,落实企业自主经营权利,增强企业实力,推动企业面向市场,正确处理好促进企业发展与加强成本管理的关系,以及企业内部在成本管理责、权、利关系。
     第三,有助于提高生产要素营运效果,实现生产耗费与补偿的统一，促进生产要素合理流动，实现社会资源优化配置。

6．现代成本管理体系的内容是什么？它们之间有何关系？
     现代成本管理应该包括七个环节，即：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
     上述成本管理的内容是各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相成，并贯穿与企业生产经营的全过程，构成了现代成本管理的框架。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督,保证决策目标的实现。只有通过成本分析,才能对决策正确性作出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。必须指出,在上述各项内容中,成本核算是成本管理中最基本的内容,离开了成本核算,就谈不上成本管理,更谈不上其他内容的发挥。

7．成本管理的基础理论有哪些，在成本管理中是如何运用的？
     系统理论在现代成本管理中的运用：
     (1)成本指标系统:要实行全面成本管理,企业成本指标要形成一个体系,能系统地反映企业成本形成的全过程。既有综合性的指标,又有分解的小指标;既有全厂的指标,又有车间、班组、岗位的指标。分解的小指标要保证整体指标的完成,形成一个“个人保班组,班组保车间,车间保全厂”的格局。
     (2)成本责任系统:有了成本指标,把指标层次分解落实到各个单位和岗位,形成一个责任成本网络，做到层层有人负责，每个单位和个人都要对责任成本的完成承担责任。
     (3)成本执行系统:成本指标分解下达以后,各单位要认真执行,严格控制,保证完成成本指标。
     (4)成本协调系统:在成本指标执行过程中,发生偏差,或涉及到几个单位的经济责任时,就要及时组织协调解决。
     (5)成本信息系统:就是对成本信息进行收集、处理、加工、输出等的一系列过程,成本信息必须畅通,及时反馈,为成本决策和控制及时提供依据。
     (6)成本检查系统:成本指标的完成情况要定期检查,并要规定合理的奖惩制度,做到赏罚严明。
     信息理论在现代成本管理中的运用：
     (1)收集原始信息。原始信息不真实,整个信息系统就会陷入混乱,就会失去可靠的信息基础。
     (2)进行信息加工。要通过整理加工,使其成为符合成本管理要求的有用信息。
     (3)信息传输。要及时而迅速地把信息传输出去,必要把信息存贮起来,存贮的同时,还要建立一套信息的检索方法,用时便于查找。
     (4)健全信息反馈组织。利用信息反馈原理建立灵敏的成本信息系统，是对成本有效管理的重要手段。
     整个成本管理过程,就是成本信息的不断输入和输出,经过反馈再次重新输入的循环过程。成本管理简单说可以分为计划、执行和考核三个过程。在计划过程,主要任务是制定成本目标,通过输出,明确目标成本。在执行过程,生产发生了耗费,输出实际成本信息,并反馈给计划过程,作为制定后期目标成本的参考。在考核过程,通过业绩考核,输出成本差异及责任归属的信息,并反馈给执行过程和计划过程,作为改进工作，保证更好完成目标成本的依据，对以后制定目标成本起到参考作用。这样，通过信息的不断反馈，就能提高成本管理的效率，以便及时采取措施，保证目标成本的按时完成。
     控制理论在企业成本管理中应用：
     (1)构造成本控制系统
     从控制论的角度来研究成本控制，就要把成本控制看成是一个控制系统，看成是一种经济行为的控制。经济行为通常是以经济系统的输入和输出的关系来进行描述的。如果一个控制系统的目的要求其输出保持为一个稳定值，就是一个恒值调节系统。作为一个恒值调节系统,要求成本受控对象按照成本施控主体所预定的成本目标进行活动，并最终达到这一目标。这里的控制是指施控主体对受控对象所产生的一种能动作用;反过来说,受控对象也要对施控主体产生反作用，这就是信息反馈。控制和反馈都是围绕预定的成本目标进行的。
     （2）采用多级、多层和多段结合控制
     控制论对成本控制的组织形式指明了方向，特别是大系统的控制结构。大系统的成本控制，一般采用多级、多层和多段结合控制。多级控制是指成本控制系统要按照企业管理的组织形式分为企业、班组、岗位等几级,上一级控制下一级,并进行协调，形成递阶控制结构。多层控制是指成本控制系统要按照控制三个层次,基层进行作业控制,中层进行管理控制,高层从事经营控制,不同的层次,发挥不同的控制职能。多段控制是指成本控制系统要按生产经营过程分为设计、供应、生产、销售等不同阶段进行控制。这样，采用多级、多层和多段控制的方式，就能把一个大系统的成本控制工作搞好。
     （3）进行优化控制
     优化控制理论是通过数学方法，有效地解决大系统的设计和控制问题，强调采用动态的控制方式和方法，以满足各种多输入和多输出系统的控制要求，实现系统最优化。控制系统的行动可以有多种选择,哪一种最优,就按哪一种行动进行控制。成本控制经常会遇到优化控制的问题,这是因为制定成本目标往往有好几种方案可供选择,而且在执行过程中,客观情况有了变化,原有的成本目标有可能失去时效,又要重新选择一个控制目标，这都需要采用优化控制的方法来进行处理。控制论提出了优化控制问题，给我们很大启发，成本控制不能停留在现有目标的控制上，而应朝着最优化控制的方向前进。同时，还要考虑智能控制。这样，就使成本控制的视野更加广阔。
     组织理论在现代成本管理的运用：
     （1）有效性原理：指企业成本管理组织机构的设置,必须高效率并有利于全厂目标的实现,以不断提高经济效益,如果组织效率不高,就要进行调整。
     （2）统一指挥原理:现代企业的成本管理,必须统一步调,服从统一指挥,上下级之间形成一个等级链,不能中断,防止多头指挥或越级指挥,以保证目标成本的实现。
     （3）有效管理幅度原理:管理幅度也叫控制跨度,是指一个领导人能够直接领导下属的人数。由于领导人精力有限,管理幅度不可能无限扩大,超过一定限度,就会影响到领导效率。管理幅度和管理层次互有制约,管理幅度增大,管理层次可以减少；反之,管理幅度减少,管理层次就要增加。
     （4）权责对等原理:一个组织中管理人员的职权和职责必须相当,有职必须有权,才能有效地完成任务。就成本管理来说，各级成本责任中心都要承担保证目标成本完成的职责,因而也应具有对完成目标成本进行决策、规划和控制的权力,如果没有这些权力,任何成本责任中心都难以保证完成目标成本。
     （5）集权和分权结合原理:在企业管理体制中,集权和分权要表现为企业上、下级之间的权力分配问题。“统一领导,分级管理”的原则就体现了集权和分权合理结合的精神。成本管理中,就要很好贯彻“统一领导,分级管理”的原则,既要保证全厂成本管理工作的统一性,又要充分发挥各级单位在成本管理上的积极性和主动性。
     （6）专业管理和群众管理结合原理:成本管理既是一项专业性很强的工作,又是一项涉及广大群众的活动。在现代成本管理中,专业管理和群众管理相结合,要在专业管理的组织指导下,开展群众管理,在群众管理的基础上加强专业管理,以促使管理组织更加科学、更加有效。
     行为科学在现代成本管理中的运用：
     （1）个体行为理论:古典管理科学理论把人看成是“经济人”，人都是为了追求经济目的。行为科学与此相反,认为人是“社会人”，工人除了经济方面的需要以外,还有社会方面的需要，即人与人之间的友谊、感情和受人尊重感等。激励理论是个体行为的核心,它是诱导人的行为,发挥内在潜力,为实现目标而努力的一种心理因素。行为科学的激励理论对于现代成本管理来说，有一定启示，我们要关心如何满足职工的各种基本需要，用激励理论来激发人的行为，激励他们发挥生产中的积极性和创造性，挖掘降低成本的潜力，这比单纯采用物质刺激要有效得多。
     （2）群体行为理论:行为科学认为企业中除了明文规定的正式组织外，还有一种无形的“非正式组织”。这种“非正式组织”是有观点相同、兴趣相投的人们自发形成的群体。管理人员除了要依靠正式组织以外,还要重视“非正式组织”。行为科学还认为群体有一种凝聚力,凝聚力大的群体，群体的成员集体意识就强，士气就高，能相互密切合作，集体效率就高。在成本管理中,就要注意培养班组集体意识，以提高群众自觉完成目标成本的积极性。
     （3）领导行为理论:领导行为指领导者影响和引导人们为完成集体目标而努力的行为。行为科学认为领导是一种行为或影响力，目的在于引导人们去努力完成某种特定目标。决定一个组织好坏的关键因素是领导，领导行为理论的核心是领导行为的有效性。在现代成本管理中，各级领导要提高领导的有效性，特别要善于发挥每个人的积极性，更好完成目标成本。
     （4）组织行为理论：核心问题是如何提高组织效能,这要从组织设计、组织发展和工作设计三个方面着手解决。建立成本管理的组织机构也要注意这些问题。
     决策理论在现代成本管理中的运用
     在企业中,成本决策十分重要。从基本建设和固定资产更新改造来说,什么地方建厂最合适,采用什么工艺最经济,建设多大规模最合算以及如何筹资最节约,都要制订不同的成本方案,通过比较分析以后作出决定。从生产经营来说,企业对于生产安排，首先要考虑收入补偿生产耗费以后有多少利润,如果达不到目标利润要求，就要提出如何降低成本的方案,例如半成品是继续加工还是出售,零部件是外购还是自制,对外来订货是否接受等等，都要通过成本决策作出决定。再从国民经济管理来说,成本决策更为重要，例如生产布局、综合利用、技术改造、产业结构、企业规模等等,无不需要对成本进行决策。因此，在市场经济体制和现代企业制度下，必须十分重视成本决策。

8.成本预测的内容有哪些？
     （一）编制成本计划阶段的成本预测
     它包括根据企业生产、销售发展情况和生产消耗水平的变化,在测定目标利润的前提下,测算目标成本；根据计划年度各项技术组织措施的实现,测算计划年度可比产品成本降低指标;根据产量与成本相互关系的直线方程式,预测产品成本发展趋势。
     （二）在计划实施过程中的成本预测
     在成本计划执行过程中,通过分析前一阶段成本计划的完成情况,考虑下一阶段生产技术经济措施的预计效果,预测下一阶段成本计划完成情况,查明与计划成本的差距,以便采取措施,保证完成和超额完成成本计划。
     （三）技术经济指标对单位成本影响预测
     通过分析主要技术经济指标变动与单位成本的关系,探索其变化发展的规律与因果关系,建立一定的数学模型,预测由于技术经济指标的变化而影响期末单位产品成本水平。
     （四）根据本量利关系预测目标固定成本和单位变动成本
     通过对成本、数量和利润之苦内在联系的分析,预测保本点和目标利润的销售量,以及预测符合目标利润要求的目标固定成本和目标单位变动成本。

9.如何进行成本预测？
     成本预测通常可按以下步骤进行:
     （一）确定预测目标
     即根据预测的对象和内容明确规定预测所要达到的目的和范围,才能有针对性地收集有关资料和数据,选择合适的预测方法,规定预测的期限,从而使预测工作有效进行,保证预测的结果符合未来的变动趋势。
     （二）搜集相关信息
     根据己确定的目标,利用各种手段搜集与预测目标有关的历史资料和现实信息,经过鉴别、取舍、加工、归纳、去伪存真,把各种资料结合起来加以应用,有的资料可绘制成统计图表以便于分析。
     （三）提出预测模型,进行预测
     首先要选择适当的预测模型。预测模型是用数字语言来描述和研究某一经济事件与各个影响因素之间数量关系的公式。然后,利用有关资料,计算出预测公式所需要的参数值。最后根据有关参数值,进行预测。但需指出,数学模型均有一定的假定性。因而预测结果与客观实际进程有一定的误差,显然这一误差应尽量缩小,才能保证预测结果的正确性。
     （四）分析预测误差,修正预测结果
     由于数学模型有时不可能包括全部复杂的影响预测对象变化的诸种因素,而且有些因素也不可能全部列入模型。这就需要用定性预测方法考虑这些因素,对数学模型所做出的预测结果进行修正,以使其结果更加接近实际。预测的实践证明,把定量方法与定性方法有机地结合起来,是提高预测准确性的重要途径。
     （五）分析内部、外部的各种影响因素,考虑重大因素的影响
     为了使预测结果更加完善,必须从实际出发,根据客观形势的发展,考虑内外重大因素的影响,并要对那些不同于过去的影响因素进行分析研究和评定。如在成本预测中,必须考虑经济体制与价格、税制改革等重要因素的影响。

10.成本预测的定性分析法有哪些，各有何特点？
     主观判断法也称意见汇集法,这一方法的产生依据是,企业内部的各有关人员由于工作岗位和业务范围及分工有所不同,尽管他们对各自的业务都比较熟悉,对市场状况及企业在竞争中的地位也比较清楚,但其对问题理解的广度和深度却往往受到一定的限制。在这种情况下,就需要各有关人员既能对总的社会经济发展趋势和企业的发展战略有充分的认识,又能全面了解企业当前的销售情况,进行信息交流和互补,在此基础上,经过意见汇集和分析,就能作出比较全面、客观的销售判断。
     这一方法在企业实行分片推销责任制的情况下尤为适用。因为在这种推销方式下,每个推销人员对他所负责推销地区的各方面情况都比较熟悉,并能根据该地区消费习惯、消费结构、收入水平等因素的变动,凭经验及时地估计出本企业产品在该地区的市场需求,而把本企业某一产品在所有地区的预测数汇总后,就能得到企业对该产品的整体销售预测。
     采用这一方法,费时不长,耗费较小,运用灵活、并能根据销售市场的变动及时对预测数进行修正,是一种比较实用的方法。

11.如何和成本的定性预测法和定量预测法相结合？
     如何将定性预测和定量预测方法更好地结合起来,一般要考虑下述情况:
     1.影响成本变动因素的稳定性和可量化性。企业成本受到企业内部生产经营条件,管理水平以及市场状况,国家经济政策等众多复杂因素影响,在这些因素中,有的较为明确和稳定,有的却具有不确定性;有的可以量化,有的却不能量化。当影响成本变动的主要因素在一段时期内保持相对稳定，且便于定量化时,宜主要采用定量预测方法,否则以主要采用定性预测方法为好。
     2.预测期的长短。成本预测期的长短直接与影响因素的稳定性有关。在一个较短的时期内(如月度),未来成本水平状况能较好地保持历史趋势而递延发展,因而在作短期成本预测时,一般可以定量方法为主,并重视近期成本资料的作用。在一个较长的时期内(如年度)由于各种因素都有可能发生较大的变动,因而应在采用定量方法的基础上,运用定性预测加以修正,甚至更多地要依靠成本管理人员对因素变动及其影响作用的职业判断,以防止某些重要因素发生较大变动而在预测模型中并未包含从而产生较大的误差。
     3.成本统计资料的完整性与可靠程度。采用定量方法建立成本预测模型,其计算结果是否可信,不仅取决于模型本身的合理性,更取决于成本统计资料的完整性和可靠程度。在成本统计资料较为完整,可靠时,往往可以从中找出规律性联系,从而建立定量预测模型。反之,如果成本统计资料不完整,不可靠,或者其中包含有许多偶然性因素产生的影响作用,甚至根本无成本统计资料可循,则应以采用定性预测方法为宜。
     4.预测模型类型的选择。通过对成本统计资料的分析,判断主要影响因素的性质及预测模型的类型,必须依赖定性分析。没有对影响因素的调查研究和对相互关系的分析,定量预测方法必然失误。
     5.预测结果的检验与修正。为了避免预测结果的片面性,在采用某种定量成本预测方法时,需要采用定性预测方法,或另一种定量成本预测方法对预测结果予以检验和修正。
     6.管理人员的专业水平和实践经验。定量预测方法和定性预测方法对管理人员的要求不同,如果管理人员理论水平较高,宜多考虑采用定量预测方法,如果管理人员实践经验较为丰富,宜多考虑采用定性预测方法,这样因人制宜,扬长避短,可以收到较好的效果。

12．进行成本决策有什么意义？
     （一）成本决策是完善管理决策的一个重要组成部分
     尽管管理决策时应考虑的因素是多方面的,但是企业作为一个经济实体,从根本上说,其管理决策应保证决策结果的执行是经济有效的。即经济决策是管理决策的根本所在。然而，经济决策的目标是谋求良好的经济效益――获取最大的利润。由于利润是收入弥补成本后的余额,因而经济决策考虑的两个重要方面是收入和成本问题。这样的话,我们就不难理解成本决策在整个管理决策中的地位和作用了。只有进行成本决策,才能保证管理决策的完整性,才能保证决策结果的经济有效。收入是增加利润的因素,成本是抵减利润的因素。从这个意义上讲,加强成本决策,有助于管理决策保持应有的谨慎,减少决策的风险。总之,在现代企业管理中,成本决策是管理决策不可或缺的重要组成部分。成本决策在企业制定产品销售价格、制定产品营销策略、开发新产品、经济资源的综合利用等方面都发挥着极为重要的作用。
     （二）成本决策是成本管理的一项基本职能
     成本管理是由一系列成本会计行为组成的有机整体。成本预测的结果,只是提供了多种可能性,它有待于成本决策之后才能加以确定并付诸实施。成本计划是具体的行动指南,它建立在成本决策的基础上,有利于保持计划的整体一致性,保证成本管理与其他生产经营管理方面的协调统一性。成本决策也与成本控制相关联。成本决策所确定的目标成本,是成本控制的总目标。总控制目标的存在,有利于增强控制过程的灵活性,调节因成本计划编制的局限性所带来的影响。成本决策是成本管理的关键环节。加强成本决策,对于加强成本计划、成本控制、成本分析和考核,都会产生直接或间接的影响。

13．成本决策是如何进行的？
     成本决策,一般可按以下步骤进行:
     （一）提出问题,确定决策目标
     进行成本决策,首先要弄清楚这项决策究竟要解决什么问题。例如,某产品发生亏损,为合理安排生产要不要停产,停产后对企业利润有什么影响?假如工厂生产能力有剩余,国外有一客户要求订货,但出价低于生产成本,要不要接受这项一次性订货?工厂生产上需要某些零件原系自行制造,改为外购是否更为有利?工厂某些零件原系手工操作,改为机器操作是否能降低成本?等等。
     （二）广泛搜集资料
     决策分析要从实际出发，拟定方案后应以全面准确的信息为依据。为此必须通过调查，搜集资料。资料准确完备，才能有把握地拟定方案，成功的可能性就大。要获得准确、全面、及时、适用的资料，一方面要搜集历史资料，另一方面要调查搜集第一手资料，加以汇总整理使之系统化。为此，应建立信息网络，保证提供决策必须的信息。
     （三）针对决策目标提出若干可行的备选方案
     为实现成本决策目标,可提出若干个备选方案。每个备选方案必须是技术上先进,经济上合理,同时在提出方案时,要注意实事求是,量力而行,扬长避短,力戒浮夸,务使现有的人力、物力和财力的资源都能得到最合理、最充分的利用。例如,工厂产品某些零件手工操作效率低,是否改为机器操作?为解决这一问题,可提出以下方案:（1）继续采用目前操作方法:(2)购买提案人建议的设备;(3)购买其他类型的设备;(4)改进现有部件手工操作方案:(5)由自制改为外购。
     （四）分析计算评价
     每一个方案有优点也会有缺点,成本决策就是要测定哪一个备选方案有更多的优点。但是,如果各方案的优缺点只有文字说明,则进行分析评价就很困难。为此,在确定可行备选方案的基础上,要进行定量分析,进一步反复计算,以选择最优方案。
     （五）考虑其他非计量因素的影响
     根据上一步骤的初步评价再结合计划期间各种非计量因素的影响,例如国际、国内政治、经济形势的变动,以及人们心理、习惯的改变等等因素严密地、逐一地加以考虑。
     （六）确定最优方案
     根据各个备选方案的经济效益的大小进行筛选,从而确定哪个方案最优,供管理当局参考。

14．与成本决策有关的成本概念有哪些？它们各有什么作用？
     （一）沉没成本
     沉没成本是指那些由于过去的决策所引起,并已经支付款项而发生的成本。这类成本一般都是过去已经发生,当然就无法由现在或将来的经济决策所能变更的成本，亦可称为“旁置成本”，或“沉入成本”。例如,某企业有报废零件20000元,如再行加工,需要支出2000元,但可售得6000元;如将该批零件不经加工直接处理,则只售得1000元。由于报废零件,不管是否进行修复,总归是一项损失,它属于沉没成本。在决策时,对沉没成本可以不予考虑,只要按净收入大小来决定不同方案的优劣。本例废品修复后出售可得净收入4000(6000-2000)元,如直接处理报废只能售得净收入1000元。两者相比,显然前一方案较优。正由于这类成本一经支付就一去不复返,因而即使在帐簿上记录了该项成本,但是在分析未来经济活动并作出决策时则无需加以考虑。
     （二）重置成本
     重置成本是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本,亦称为“现时成本”。在定价决策中,往往要把重置成本作为重点考虑的对象。譬如某公司库存商品的单位历史成本为150元,重置成本为200元,现在制定商品售价,如按历史成本考虑,每件售价180元即可获得利润30元。但该商品售出后,再按重置成本补进时,就不仅不能获利,反而每件商品要亏损20元。由此可见,重置成本在定价决策中是不可忽视的重要因素。
     （三）差别成本
     差别成本亦称差别成本，它有狭义和广义之分。狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同(增减产量)而形成的成本差别额。广义的差别成本是指两个不同方案的预计差别差别。例如，如果企业投产甲产品的预计总成本为2万元，而投产乙产品的预计总成本为3万元，那么两种投资方案的差别成本为1万元。
     （四）机会成本
     机会成本是指现有资源不按这种方式使用而按另一种方式使用的牺牲代价或失去的利益。企业资源在短期内是既定的,因此要把准备放弃方案可能取得的利益看作是将被选取方案的机会成本加以考虑,才能对被选中方案的经济效益作出正确评价。例如,某企业有机器一台,可用于本厂生产也可出租给另一工厂而收取租金,则这台机器继续用于生产的机会成本就是失去的租金收益。又如,假设某企业只能生产甲或乙一种产品,预计甲产品利润为5000元,而乙产品利润只有4000元,则生产甲产品的机会成本为4000元,因为这是放弃生产乙产品的牺牲代价;另一方面,决定生产乙产品的机会成本则为5000元,这是未生产甲产品的损失代价。成本决策要求被选取方案的收益必须大于机会成本,否则所选中的方案就不是最优的。
     （五）付现成本
     付现成本又称现金支出成本，是指未来需要动用现金支付的成本。例如，如果企业需要购进某设备有两个方案，方案一是一次性动用现金10万元付款购买，方案二是用旧设备贴换，只需动用6万元现金支付，那么，方案一的付现成本为10万元，方案二的付现成本为6万元。

15．怎样合理安排生产？试说明多种条件限制下两种产品合理安排生产的方法。
     产品组合决策分析有以下两种情况:
     （一）单一生产因素限制条件下的产品组合决策分析
     如果仅有一项生产因素(某种机器、原材料)是几种产品的惟一共同限制条件,那么在解决产品组合问题时,所应着重考虑的是使此生产要素能为企业提供最多的收益。在这种情况下,产品组合的安排,应以提供产品边际贡献大的产品为主,适当兼顾其他产品。亦即:先安排一些产品边际贡献低、社会又非常需要的产品的最低需要量的生产,然后,在限制条件允许的范围内最大限度地生产产品边际贡献高的产品(在市场需要的前提下)。
     （二） 多种生产因素限制的产品组合决策分析
     企业生产两种产品，往往受到生产能力包括机器设备、生产工人人数,以至材料供应、市场销售等方面的限制,一种产品生产量的增加,就要影响到另一种产品产量的减少。在这种情况下,怎样合理安排两种产品的产量,使企业的生产能力能够充分利用而企业的经济效益最佳呢?      在多种生产因素限制条件下确定产品组合的原则应该是:各相关产品共同提供的边际贡献总额最大。其决策分析方法一般可用线性规划的图解法求解。

16．半成品销售或进一步加工是怎样决策的？
     对许多企业来讲,产品从原材料投入到产品生产完工要经过多道工序,上一道工序加工后研制成的半成品有时是被其他企业买去作为材料使用的。在这些企业中,经常会面临着出售半成品或进一步加工为完工成品后再出售的决策问题。例如,棉纺厂既可以直接出售半成品棉纱,也可以对其棉纱继续加工成棉布后再行出售。对产品而言,进一步加工后其售价肯定会高于加工前的半成品,但同时在加工过程中要追加一定的加工成本。因此,在进行半成品是否进一步加工决策时,不仅要考虑作为半成品或产成品的市场销售问题,而且要考虑相关的产品售价、加工成本、生产能力等等问题。一般情况下,从效益角度考虑,只要进一步加工决策所增加的收入大于其加工中的相关成本,加工决策方案就是可行的。需要指出的是,半成品进一步加工前所发生的成本,无论是变动成本还是固定成本,在加工决策分析中都属于不相关成本,不应予以考虑。
     半成品是否进一步加工决策分析一般可采用差量分析法或产品边际分析法。可利用下列公式进行决策。
     增加的边际贡献＝边际收入一边际成本
     ＝（加工后出售的收入－半成品出售的收入）－（加工后总变动成本－半成品变动成本）
     根据上述公式计算,如果增长的边际贡献是正数,说明继续加工有利;是负数,表示继续加工没有好处。

17．什么为“实亏损”，什么为“虚亏损”，亏损产品是否应继续生产？
     亏损产品按其亏损情况可分为两种。一种是实亏损产品，即销售收入低于变动成本，边际贡献为负。这种产品生产越多，亏损越多，除非特殊需要，一般不应继续生产。另一种是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，边际贡献为正。这种产品对企业还是有贡献的。它之所以亏本，就是边际贡献不足以弥补全部固定成本，如果停止生产，由于固定成本依然存在，亏损不仅不能减少。反而会增加。

18．零部件自制或外购决策需要考虑哪些因素？
     零部件自制或外购决策,除了考虑企业的生产能力、工艺水平、资源限制、产品质量、市场供应等因素外,一个重要的决策依据就是零部件自制或外购的成本高低,以便使企业获取最大利润。零部件自制或外购决策分析一般可采用差量分析法或本量利分析法。

19.什么是成本计划?成本计划有什么作用？
     产品成本计划是用统一的货币尺度,确定企业计划期保证实现成本目标的生产耗费和各种产品成本水平、可比产品成本降低任务、为完成规定的生产经营任务所需的总经营费用预算,以及规定的计划期降低成本措施方案。编制年度成本计划的目的在于:充分发动群众,开展降废减损活动,降低物质消耗,挖掘企业内部潜力,保证完成成本目标和产品质量目标,促进企业进一步改善经营管理,提高企业经济效益。
     成本计划的作用有以下几个方面:
     (一)成本计划是企业实现经营目标,保证完成企业财务计划的重要手段
     企业经营目标是企业在一定时期内,按照企业的经营战略,考虑到企业的内外条件和可能,根据经营方向所要达到的预期成果。它以产量、品种、质量、销售收入、成本、利润、市场占有率等指标的未来发展规模和速度来表示。在市场经济条件下,企业利润的高低,主要取决于成本目标和财务计划的完成。而成本计划是以提高企业和社会经济效益为中心,适应市场需求,重点反映企业与外部环境协调发展为特点。如果成本计划紧密联系实际,指导实践,企业就会完成财务计划和经营目标,就会实现经营目标。
     (二)成本计划是控制成本的依据
     成本控制是现代成本管理工作的重要内容。成本控制就在于促使实际成本符合成本目标、成本计划、定额标准,以及有关成本制度的一切规定。成本控制的依据和标准,包括材料和能源消耗定额、工时消耗定额、费用开支标准等,一般用货币量加以反映,形成指标体系,纳入成本计划,因而成本计划就成为成本控制的依据。有了成本计划,就可以把成本指标进行分解,把成本责任落实到车间、工段、班组、机台、岗位和个人,实行归口分级管理,从而使权、责、利相结合,把成本控制与责任成本制度有机地结合。
     (三)成本计划是企业成本分析和考核的基本标准。
     我们进行成本分析和考核，都离不开计划成本作为标准。计划成本既包括各产品的计划成本，也包括各部门的目标成本，成本计划的逐级分解是将来进行成本考核分析的基本标准。无论分析全部产品还是个别产品成本，或是分析各部门的成本降低完成情况等，还是考核各部门成本管理水平，都以成本计划为基本标准。
     (四)成本计划是编制国民经济和社会发展计