浅析新会计制度.doc
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4、制度的通知(银发1998524号)和农村信用合作社财务管理实施办法(国税发2000101号)。在实施过程中,财政部、国家税务总局、人民银行及银监会又陆续出台了一些财务管理补充规定。上述制度和办法的实施,规范了农村信用社的财务会计行为,确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素体系,在一定程度上规避了财务会计风险,体现了谨慎会计原则。2001年11月27日财政部以财会200149号文发布了金融企业会计制度,并规定自2002年1月1日起在上市金融企业实施,同时鼓励其他股份制金融企业执行该制度。2004年12月17日,中国银行业监督管理委员会国家税务总局关于农村信用社2004年度会计决
5、算工作指导意见(银监发200494号)指出:关于金融企业会计制度的执行问题。财政部于2001年颁发了新的金融企业会计制度(以下简称“新会计制度”)。“新会计制度”在资产、负债、收入、费用、损失等会计基本要素的定义,会计核算谨慎性原则的确立,各类资产减值准备计提等方面较原会计制度都有了重大变化。目前,“新会计制度”已逐步在股份制及商业性的金融企业推广实施。为了尽快在信用社实施“新会计制度”,银监会将与有关部门积极协商,按照“积极准备、稳步推行、分步实施”的原则,力争在明年做好各项准备工作,2006年年底前全面贯彻执行新的会计制度。“新会计制度”在核算原则上与旧的会计制度差异较大,如:要求金融企业
6、按照贷款五级分类标准及时足额计提专项准备,更谨慎地确认贷款利息收入,充分揭示表外业务的风险等。“新会计制度”在农村信用社的实施,有利于进一步规范农村信用社的会计行为,提高农村信用社会计信息质量,增强农村信用社会计信息的透明度,防范金融风险,保护广大投资者的合法权益。“新会计制度”对金融企业的资产、负债、所有者权益、收入、成本与费用、利润及利润分配、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告等方面作出了更为详细的规定。本文拟就农村信用社执行“新会计制度”对财会工作的主要影响谈几点看法。一、对不实资产全面计提减值准备“新会计制度”第四十五条规定“金融企业应当定期或者至少于每年年
7、度终了时对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”第四十六条至五十六条明确提出金融企业应计提短期投资跌价准备、应收款项坏账准备、贷款损失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和抵债资产减值准备等八项资产减值准备,通过提前确认可能发生的资产减值损失,充分体现了稳健经营的思想。而在国税发2000101号文中,仅对提取呆账准备金作出了规定。以计提贷款损失准备为例,“新会计制度”第四十七条规定“金融企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照法律
8、、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于金融企业所在地。”第四十八条规定“贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提;具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。”国税发2000101号文第七十二条规定“呆账准备金按年末贷款余额的15实行差额提取。”银监发200494号文规定“凡是当年盈余的信用社,都应根据盈利状况适当提高呆账准备的提取比例,其中正常贷款可按1%、逾期贷款可按2%、呆滞贷款可按25%、呆账贷款可按100%的
9、比例提取(在税收上,信用社提取的呆账准备仍按金融企业呆账损失税前扣除管理办法(国家税务总局令2002第4号)的规定计算扣除)。”2001年,财政部关于印发金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法的通知(财金2001127号)规定“根据提取呆账准备的资产的风险大小确定呆账准备的计提比例,最低为提取呆账准备资产期末余额的1%。”根据财政部国家税务总局关于金融企业所得税前扣除呆账损失有关问题的通知(财税20021号)规定“金融企业依据规定计提的呆账准备,其按提取呆账准备资产期末余额1%计提的部分,可在企业所得税前扣除。”根据国家税务总局令2002第4号以及中国银行业监督管理委员会国家税务总局关于农村信
10、用社2003年度会计决算工作意见(银监发200327号)中的有关规定,农村信用社提取呆账准备资产的会计科目为:各项贷款、银行承兑汇票垫款、贴现、待处理抵债资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息(不含贷款应收利息)、其他应收款、短期投资(不含国库券投资)、长期投资(不含国库券投资)、入股联社资金。农村信用社应根据各项资产的风险合理计提呆账准备,呆账准备年末余额不得低于提取呆账准备资产年末余额的1%。其中呆账准备年末余额占提取呆账准备资产年末余额1%的部分,在企业所得税前扣除,超过1%部分要进行纳税调整。虽然“新会计制度”第四十八条对计提贷款损失准备的资产进行了明确,未就贷款五级
11、分类下如何计提损失准备作出具体规定,但根据中国银行业监督管理委员会办公厅关于农村信用社实行贷款五级分类的通知(银监办通200376号)的规定,农村合作金融机构将在2005年底前全面试行贷款风险五级分类,并与原贷款四级分类并行,2007年开始正式实行贷款五级分类。中国人民银行关于印发银行贷款损失准备计提指引的通知(银发200298号)第五条规定“银行可参照以下比例按季计提专项准备:对于关注类贷款,计提比例为2%;对于次级类贷款,计提比例为25%;对于可疑类贷款,计提比例为50%;对于损失类贷款,计提比例为100%。其中,次级和可疑类贷款的损失准备,计提比例可以上下浮动20%。”贷款四级分类制度下
12、的损失准备金仅为,而五级分类的损失准备金高达100。通过上述规定不难看出,“新会计制度”改革力度最大的是对贷款呆账准备的提取,弥补了目前农村信用社对谨慎性原则使用不到位的缺陷。按照“新会计制度”提取资产减值准备,从短期来说会导致农村信用社盈利水平降低或亏损额增加。但从长远来看,剔除了水分,夯实了基础。二、对呆账损失责任认定和追究“新会计制度”五十九条规定“金融企业对于不能收回的应收款项、贷款、长期投资等应当查明原因,追究责任。”而在银发1998524号文和国税发2000101号文中未作规定。财金2001127号文第十九条规定“金融企业必须建立呆账损失责任认定和追究制度。每核销一笔呆账,必须查明
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