江苏财经法规资料税收法律制度.doc
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4、税法概述2增值税3营业税主要税种4企业所得税5个人所得税6税收征管第一节 税法概述一、税收的概念和特征(一)税收的概念税收是指国家为了实现其职能,凭借政治权力,根据法律法规,对纳税人强制无偿征收,取得财政收入的一种特定分配方式。税收的作用(二)税收的特征(1)强制性(2)无偿性(3)固定性例:税收与其他财政收入形式比较,具有( BCD )三个特征A计划性 B固定性 C无偿性 D强制性(三)税收的分类征收对象所得税财产税资源税行为税流转税增值税、消费税、营业税、关税企业所得税、个人所得税房产税、车船税、城镇土地使用税资源税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税
5、类关税类征收权限和收入支配权中央税地方税中央地方共享税增值税、消费税、营业税、资源税等关税、海关代征的增值税、消费税等关税、海关代征、消费税、等营业税、城市维护建设税、房产税等增值税、企业所得税、资源税、等计税标准从价税从量税复合税二、税法的构成要素(一)税法的概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。功能作用税收实体法税收程序法管辖权国内税法国际税法外国税法法律级次税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件四、税收实体法的构成要素 、总则、纳税人(纳税主体)扣缴义务人和负税人、征税对象(是区分不同税种的主要标志)、税目5、税率(是税收制度的中心环节)
6、(1)比例税率:增值税、营业税、企业所得税(2)定额税率:资源税、城镇土地使用税、车船使用税(3)累进税率(全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率):个人所得税 例:税收制度的中心环节是( C ) A征税对象 B纳税期限 C税率 D纳税人例:下列属于超率累进税率方式征收的是( D )2009年考题 A增值税 B城镇土地使用税 C个人所得税 D土地增值税6、计税依据(从量、从价、复合) 注:增值税实行多次课征制7、纳税环节(流通环节、分配环节)8、纳税期限9、纳税地点10、减税、免税与加成加倍征收(减税和免税、起征点、免征额) 例:通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于( B )2009年考题
7、 A税额式减免 B税基式减免 C税率式减免 D税种式减免 11、法律责任第二节 主要税种 一、增值税增值税是对在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的增值额为征税对象征收的一种税。2008年11月5日,国务院修订增值税暂行条例,自2009年1月1日起施行。增值税生产型收入型消费型(一)征税对象:生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。(二)征税范围1征税范围的基本规定(1)销售货物(有形动产包括:电力、热力、气体在内) 例:增值税暂行条例中所称的货物是指( D )A无形资产 无形不动产 有形不动产 有形动产(2)应税劳务(加工、修理、修配) 注:装修不属于增
8、值税范围(3)进口货物。(凡进入我国国境或关境的货物,在报关进口环节,除缴纳关税以外,还必须缴纳增值税)(二)增值税的纳税人增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人按照购入扣税法计算增值税,准予抵扣进项税额按征收率计算增值税,不得抵扣进项税额注:划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全,是否能够提供准确的税务资料,以及企业经营规模的大小。1、一般纳税人的认定注:下列纳税人不属于一般纳税人 (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(2)个人(除个体经营者以外的其他个人)(3)非企业性单位(4)不经常发生增值税应税行为的企业2、小规模纳税人的认定1从事货物生产或提供应税劳务
9、的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下(含本数,下同)的2以上规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业, (三)、增值税的税率(1)基本税率(17%)(2)低税率(13%) 1粮食、食用植物油2自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品3图书、报纸、杂志4饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜注:根据国务院的决定,对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品,其增值税税率也为13。例:从事图书、报纸、
10、杂志销售的纳税人按抵税率10%计征增值税( ) 2009年考题(3)征收率注:自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率调整为3%(四)、增值税的计算(1)一般纳税人增值税的计算我国增值税原则上实行购进扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣,其应纳增值税额的计算公式为:当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,销项税额=销售额税率不含税销售额=含税销售额/(1+税率) (2)销售额的确定 1一般销售方式下的销售额的确定销售额包括向购买方收取的全部价款和
11、价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额。例:在计算增值税销项税额时,对于一般销售方式而言,销售额为( A )A纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额 B纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买方收取的销项税额 C纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款,但不包括价外费用以及向购买方收取的销项税额D纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额,但不包括价外费用2、特殊销售方式下销售额的确定(1)折扣销售:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额
12、作为销售额计算增值税,如果将折扣额另开发票,均不得从销售额中减除折扣额。(2)以旧换新:应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。(金银首饰除外) 例:某电器厂为增值税一般纳税人,本月采取“以旧换新”方式销售电器,开具普通发票收取货款共60万元。旧电器作价12万元。按照规定增值税计税销售额为( D )万元。 =60/117 A48 B4103 C60 D5125(3)还本销售:销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出(4)以物易物:双方都应作购销处理3、价格含税合计情况下销售额的确定 (1)一般纳税人销售额换算不含税销售额=含税销售额/(1+税率) (2)小规模
13、纳税人销售额的换算不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)4、包装物押金的处理 单独记账核算的,不并入销售额征税,但对逾期未收回包装物而不再退还的押金,要计算增值税,逾期以一年为期限,对收取一年以上的押金收取增值税。(四)进项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)从销售方取得(2)从海关取得(3)购进免税农业产品(抵扣13%)(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用(运输费和建设基金7%抵扣)固定资产除外、凭运输费增值税专用发票2不得抵扣的进项税额 (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物 (2)非正常损失的 (3)纳税人自用的消费品3进项税
14、额不足抵扣的处理 税额不足的部分可以结转下期抵扣4进项税额的抵扣时限 纳税人必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,并在认证通过的当月抵扣,否则不予抵扣5进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格适用税率例:某进出口公司2008年10月报关进口数码相机60 000台,每台关税完税价格为3 000元,进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税,并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格每台5 600元全部售出。计算该公司应纳增值税额。组成税计价格:3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000进项税:2
15、88 000 00017%=48 960 000(元)销项税:560060 00017%=57 120 000应纳增值税:57 120 000-48 960 000=8 160 000例:2009年7月,某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物,销售收入为92700元,外购货物2700元,其当期应缴增值税( C )2009年考题 计算:92700(1+3%)3%=2700 购入时税不抵扣 A5247元 B2621元 C2700元 D3565元 (二) 小规模纳税人增值税额的计算对小规模纳税人则采用了简化的计税方法,不实行税款抵扣制,当期应纳增值税=销售额征收率(六)、增值税的征收管理(一)增值
16、税纳税义务的发生时间(1)销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天,先开发票的为开具发票的当天(2)进口货物为报关进口的当天(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天(2)增值税的纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度例:增值税的纳税期限分别为(ABCD)日、10日15日1个月日、日2纳税期限为1个季度的仅适用于小规模纳税人。 3纳税地点固定业户,在机构所在地,如要外出经营,办理证明的在机构所在地申报纳税,否则到经营地申报纳税;非固定业户经营地纳税申报;进口货物报关地海关申报纳税(五)应纳税额计
17、算及举例例:某商店为增值税一般纳税人,2009年6月,开具专用发票销售货物取得不含税销售额300 000元,开具普通发票销售货物取得销售额1 170 000元,计算销售额销售额=300 000+1 170 000/(1+17%)=1 300 000(元)例:某企业为增值税一般纳税人,2008年8月,销售货物的销售额3 000 000元(不含增值税),外购货物的准予扣除的进项税额为250 000元。销售货物适用17%的增值税税率。计算该企业8月份的增值税应纳税额。3 000 00017%-250 000=260 000(元)二、消费税(一)消费税的概念与计税方法是指对消费品和特定消费行为按消费流
18、转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税(二)消费税纳税人从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人(三)消费税的税目与税率税目共14个,税率采用“比例”和“定额”两种形式(从价从量复合)(四)消费税应纳税额应纳税额=销售额税率应税消费品的销售额=含增值税销售额/(1+增值税率或征收率)应纳税额=销售额税率+销售数量单位税率案例:教材材(五)消费税的征收管理1、纳税义务发生时间(1)、生产的消费品销售时纳税(2)、进口的消费品报关进口环节纳税(3)、金银首饰、钻石在零售环节纳税2、期限:1、3、5、10、15、1个月或1季度3、纳税地点:(1)销售应税消费品核算地主管税务机关申报纳
19、税(2)委托加工的应税消费品:委托方机构所在地主管税务机关申报纳税(3)进口由海关代征(4)质量问题退还的,可退还已征消费税税款,但不能直接抵减税款三、营业税(一)、营业税的基本概念营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其营业(业务)收入额征收的一种税。(二)营业税的纳税人营业税的纳税义务人,是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税纳税人的特殊情况:1、承包、承租、挂靠方式经营的,以发包人为纳税人,否则以承包人为纳税人2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部(三)、营业税的税目与税率营业税设9个税目:(1)交通运输业
20、 3%(2)建筑业 3%(3)金融保险业 5%(4)邮电通信业 3%(5)文化体育业 3%(6)娱乐业 5%-20%(7)服务业 5%(8)转让无形资产 5%(9)销售不动产 5% 例:下列各行业中,( D )不按3%的税率缴纳营业税 A 交通运输业 B 建筑业 C 文化体育业 D 娱乐业(四)、营业税应纳税额 营业税的计税依据为营业额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用以下项目除外:1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额2、纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部
21、价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费用的余额为营业额3、纳税人对建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后余额为营业额4、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额5、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形注:纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由,由主管税务机关按下列核定营业额 (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (3)按下列公式核定 营业额=营业成本或者工程成本(1+成本利润率)(1-营业
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