小企业会计准则Y讲解FJ.doc
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4、原则,为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准,增强小企业会计信息的真实性和透明度,是财政、税务、银行等部门支持小企业发展的一项重大举措。同时也是贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号)等有关法规政策的重要举措。据统计在全国477万户企业中,小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。 我省的情况是:(依据省经济和信息化委员会提供的数据)全省中小企业共计为18.49万户,占全省企业总数的99.8%;从业人员达663.37万,占全部从业人员的82.8%;主营业务收入3071
5、6亿元,占全省企业营业收入总额的72.7%。由此证实,无论是小企业的户数,还是安排社会劳动就业的人数,以及主营业务收入等,在我省乃至全国均占有十分重要的地位,是国民经济和社会发展不可忽视的一支重要力量。促进中小企业发展,是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务。第二 制定小企业会计准则的必要性一是服务小企业健康发展的需要 小企业规模较小、属弱势群体之一。一般来说,小企业在采购、生产、销售等方面的竞争中,居于相对劣势地位,应对市场风险能力弱。但是小企业具有创业成本低,就业弹性空间大,是吸纳和解决社会就业的重要渠道。针对小企业现时发展中遇到的困难,如何支持小企业发展
6、,提高经济增长活力、保持社会和谐稳定,这就需要政府各部门给予政策扶持。财政部发布实施小企业会计准则,旨在要求小企业按照小企业会计准则建账建制和加强经济核算、改善经营管理,规范交易事项的会计账务处理,促使会计信息反映真实性,增强会计信息透明度。目的是促进企业健康持续发展,提高稳健经营能力的需要。二是完善企业会计标准体系的需要 1.企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施2006年建成的企业会计准则,自2007年1月1日起在上市公司和非上市大中型企业有效实施,得到了国内、国际社会的普遍认可,但企业会计准则的实施范围不包括小企业。2.目前小企业执行的会计标准不一有的执行小企业会计制度(2004),有的
7、执行企业会计制度(2000),有的仍执行分行业会计制度(1993),严重影响了会计信息的可比性。3.企业会计标准体系基本建成大中型企业执行企业会计准则, 小企业执行小企业会计准则。为统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实基础。三是保证小企业会计信息质量的需要1.我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段1992年:13个分行业会计制度。所有企业,不论规模大小,根据所处行业不同,执行相应的分行业会计制度。2004年:小企业会计制度。根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同,分别执行企业会计制度和小企业会计制度,并且小企业会计制度中对于一些较为复杂的交易事
8、项或者对会计人员职业判断要求较高的处理方法,给予了简化处理。 2011年:小企业会计准则。在考虑企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。2.小企业会计信息质量要求随着市场经济深入发展不断提高 小企业会计标准建设的历程,既是市场经济不断发展的必然要求,同时也是小企业会计信息质量不断提高的要求。市场经济发展是推动会计标准建设的源泉和动力。四是保证小企业会计信息质量和提高纳税遵从度,降低税收流失率和征纳成本的需要(我们搞纳税评估湘乡跃辉制革厂)第三 小企业会计准则制定过程财政部根据中华人民共和国会计法及其
9、他有关法律和法规,自2009年11月开始就小企业会计准则的制定深入开展了调查研究。为了抓好小企业会计准则的制定、发布和实施这个系统工程,财政部先后两次广泛征求社会意见,并经过为期一年先后在北京、江苏、河南、云南等地选择23家小企业进行模拟测试。从选择测试小企业的情况看,一是从地域上看,涵盖了东、中、西部地区;二是行业上看涵盖工业、建筑业、交通运输业、批发零售业、服务业、住宿和餐饮业、计算机服务和软件业、进出口企业、农业等国民经济主要行业;三是具有一定规模的小型企业。经对选择的23家小企业进行模拟测试,在测试期间从模拟建账及业务的日常账务处理,直至到财务报表编制,均能够顺利运行下来,平稳过渡。在
10、组织模拟测试工作后,财政部又于2010年4月初以(财会便201015号)印发关于征求小企业会计准则意见的通知,该通知就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题再一次广泛征求社会意见。将各方面反馈的意见,进行综合归纳后,其中有85%的意见认为:(1)为减轻实务操作工作量,在不违背会计确认计量一般原则的前提下,小企业会计准则与税法应当尽量协调。(2)小企业会计准则应当在企业会计准则的基础上予以简化规定,同时还要提供会计科目及使用说明、会计报表及编制说明等内容,以便于小企业财会人员理解和执行。通过此轮征求意见,基本确定了小企业会计准则的制定方向和原则。经
11、过历时三年的艰辛努力,财政部终于在2011年10月成功发布了小企业会计准则,并规定从2013年1月1日起在全国小企业范围内施行。第四 小企业会计准则的主要内容(一)形成一个体系小企业会计准则体系。 基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求,同时借鉴企业会计准则体系的制定经验,小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。 小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理,为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例,分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应
12、用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明,为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 1简化会计核算 基于规模较小,业务处理较简单特点,减少会计职业判断。 (1)会计科目、账务处理大量简化(一级科目66个) (2)统一采用成本法核算长期股权投资 (3)统一采用直线法摊销债券的折价或溢价 (4)要求企业采用应付税款法核算所得税费用,大大简化了所得税的会计处理 (5)统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 2采用历史成本计量 (1)资产要求按照成本计量,不使用公允价值,部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 小企业会计准则第六条:小企业的资产应当
13、按照成本计量,不计提资产减值准备。 (2)负债要求按照实际发生额入账 小企业会计准则第四十七条:各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业会计准则第五十二条: 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 3适用范围更广 国民经济行业分类,基本都能覆盖。农、林、牧、渔业:消耗性生物资产、生产性生物资产;建筑业:工程施工、机械作业。 为了便于记住,我处在7月全省国税系统小企业会计准则师资培训班总结出三分钟记忆“十六”。(1)农、林、牧、渔业 (2)工业(3)建筑业 从明天起,去农、工、建取钱,(4)批发业(5)零售业逛批发、零售商店,(6)交通运输业 (7)仓储业(8)邮政业叫(交)上(仓)好友(邮
14、)一起去,(9)住宿业(10)餐饮业住宿、餐饮全包;(11)信息传输业 (12)软件和信息技术服务业从明天起,用信息传输软件,(13)房地产开发经营 (14)物业管理 (15)租赁和商务服务业 查询房地产、物业、租赁行情,(16)其他未列明行业其他日子,面朝大海,春暖花开(二)协调三大关系:税法、企业会计准则、国际会计 一是协调了与企业所得税法的关系 观点1:小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。 观点2:会计与税法适当分离的原则,制定小企业会计准则应遵循原有的会计原则,而不应过多的考虑税法规定。 综合考虑各方面因素,财政部采纳了第一种观点,以满足小企业会计信息使用者(主要为税务部门
15、)的需求为根本出发点,最大限度地消除小企业会计与税法的差异。在减少职业判断的同时,强化了有关资产项目、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求。 二是协调了与企业会计准则的关系 观点1:独立观,小企业会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实施的准则,涵盖各类小企业各项经济业务的会计处理。 观点2:发展观,小企业会计准则只需规定小企业主要业务或常规业务,非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。 财政部采纳了第二种观点,主要对小企业常见业务的会计处理原则予以了规范,不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益
16、、关联方披露等内容。 三是协调了与中小主体国际财务报告准则的关系 财政部在制定小企业会计准则过程中充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念。这一理念贯穿于小企业会计准则有关确认、计量和列报的规定。 但是,小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则适用范围不同。具体来讲,我国主要从企业规模角度进行划分,企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企业和小企业;国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度划分,国际财务报告准则和中小主体国际财务报告准则分别适用于上市公司和非上市公司。第五小企业会计准则适用范围小企业会计准则适用于在我国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企
17、业(工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知(工信部联企业2011300号)。各行业划型标准为: (一)农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中,营业收入500万元及以上的为中型企业,营业收入50万元及以上的为小型企业,营业收入50万元以下的为微型企业。 (二)工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员300人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上,且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业
18、。 (三)建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中,营业收入6000万元及以上,且资产总额5000万元及以上的为中型企业;营业收入300万元及以上,且资产总额300万元及以上的为小型企业;营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 (四)批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员20人及以上,且营业收入5000万元及以上的为中型企业;从业人员5人及以上,且营业收入1000万元及以上的为小型企业;从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。 (五)零售业。从业人员300人以下或
19、营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员50人及以上,且营业收入500万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (六)交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员300人及以上,且营业收入3000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上,且营业收入200万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。 (七)仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中,从业
20、人员100人及以上,且营业收入1000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (八)邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员300人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (九)住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员100人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中
21、型企业;从业人员10人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (十)餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员100人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上,且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (十一)信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员100人及以上,且营业收入1000万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上,且营业收入100
22、万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 (十二)软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员100人及以上,且营业收入1000万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上,且营业收入50万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。 (十三)房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中,营业收入1000万元及以上,且资产总额5000万元及以上的为中型企业;营业收入100万元及以上,且资产总额2000万元及以上的为小
23、型企业;营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。 (十四)物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员300人及以上,且营业收入1000万元及以上的为中型企业;从业人员100人及以上,且营业收入500万元及以上的为小型企业;从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。 (十五)租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员100人及以上,且资产总额8000万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上,且资产总额100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或
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